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| 會(huì)計(jì)人員參與稅務(wù)籌劃必須了解的幾點(diǎn)事項(xiàng) |
| 發(fā)布時(shí)間：2016/6/16 來源： 閱讀次數(shù)：1631 |
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【編者按】當(dāng)前，國內(nèi)外大型企業(yè)都對稅務(wù)籌劃予以了充分的關(guān)注和重視，紛紛成立稅務(wù)部或?qū)で笸獠繉I(yè)幫助，統(tǒng)籌規(guī)劃公司日常運(yùn)營中的涉稅事項(xiàng)，同時(shí)通過事前對經(jīng)營架構(gòu)、交易模式等的籌劃，以實(shí)現(xiàn)合法、合理降低經(jīng)營稅負(fù)的目的。對于還沒有成立稅務(wù)部門的中小公司而言，一方面可以借助于外部專業(yè)稅務(wù)人士的力量，另一方面也可以借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的力量，輔助提升稅務(wù)管理和籌劃的水平，本期，華稅律師從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的角色定位入手，分析解讀企業(yè)會(huì)計(jì)人員如何參與稅務(wù)籌劃。
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一般而言，根據(jù)涉及到的事項(xiàng)以及參與主體的不同，可以將稅務(wù)籌劃可以分為戰(zhàn)略架構(gòu)、商業(yè)模式、財(cái)稅管理三個(gè)層面。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在公司中的角色定位看，可以較多的參與到公司財(cái)稅管理層面的稅務(wù)籌劃，在提高稅務(wù)管理的規(guī)范性、少交冤枉稅的同時(shí)，提升核算的水平、爭取成本費(fèi)用扣除最大化，積極協(xié)助公司申請各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策等，降低運(yùn)營稅負(fù)。
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一、爭取成本費(fèi)用扣除最大化
《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。從該規(guī)定可以看出，扣除項(xiàng)目應(yīng)保證“有關(guān)”、“合理”。會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分利用相關(guān)規(guī)定，爭取將應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出最大化。如根據(jù)最新規(guī)定，輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。即上述四個(gè)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)若有新購置或者新自行建造的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)人員可按規(guī)定申報(bào)或在匯繳時(shí)享受該政策，增加了企業(yè)前期的成本費(fèi)用，使企業(yè)受惠。除此之外，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)及時(shí)與其他部門溝通，如控制企業(yè)原材料購進(jìn)與存貨保有數(shù)量，購進(jìn)數(shù)量應(yīng)與生產(chǎn)能力、訂單數(shù)量保持在一定的比例關(guān)系上，達(dá)到當(dāng)期成本支出的效用最大化。
華稅建議：積極關(guān)注新財(cái)稅新政策，及時(shí)準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除新規(guī)定，以實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用扣除最大化。
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二、提高發(fā)票等憑證的管理規(guī)范性
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條、二十一條、二十二條規(guī)定:收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票，付款方應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)掌握在哪些情況下無需取得發(fā)票也可以稅前扣除，如工資薪金、社保費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等等。如增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在取得專用發(fā)票后，在該發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。總之，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，嚴(yán)格按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，對入賬的發(fā)票嚴(yán)格把關(guān)，即使在做賬時(shí)未取得合法發(fā)票最晚也應(yīng)在匯繳前取得相應(yīng)發(fā)票或扣除憑證，避免被稅務(wù)局調(diào)整。
華稅建議：“營改增”后，“以票控稅”會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該協(xié)助公司加強(qiáng)內(nèi)部發(fā)票憑證的規(guī)范化管理。
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三、積極申請行業(yè)、區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅率的大小直接決定企業(yè)的稅負(fù)情況。在我國，企業(yè)所得稅的稅率為25%，同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，擁有高新資格對企業(yè)來說是極大利好。要想成為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號）中規(guī)定的六大條件與八大領(lǐng)域。近日，由科技部、財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（征求意見稿）》對外界發(fā)布，按規(guī)定將于2016年1月1日正式實(shí)施，屆時(shí)國科發(fā)火[2008]172號將廢止。因此，會(huì)計(jì)人員若認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和研發(fā)費(fèi)用核算符合規(guī)定，即可建議管理層考慮是否申請成為高新技術(shù)企業(yè)，對各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)行自我評價(jià)，并時(shí)刻關(guān)注高新政策變化。此外，對于符合西部大開發(fā)相關(guān)條件的企業(yè)，可以通過申請西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
華稅建議：諸如高新技術(shù)企業(yè)、雙軟企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)等行業(yè)性稅收優(yōu)惠以及西部大開發(fā)、各地出臺的稅收優(yōu)惠政策等區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，對于企業(yè)節(jié)稅效果十分明顯，會(huì)計(jì)人員可以在申請上述優(yōu)惠資格中發(fā)揮積極的作用。
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四、積極享受加計(jì)扣除優(yōu)惠
目前可以享受加計(jì)扣除政策的主要有研發(fā)費(fèi)用及安置殘疾人員工資，依據(jù)為《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條及第九十六條。第一，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。按照原國稅發(fā)〔2008〕116號和財(cái)稅〔2013〕70號的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。2015年11月2日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），改研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除預(yù)先申報(bào)制度為事后備案制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見。第二，安置殘疾人員工資加計(jì)扣除，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，辦理備案手續(xù)。會(huì)計(jì)人員可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來判斷是否符合上述加計(jì)扣除規(guī)定，如實(shí)準(zhǔn)確申報(bào)，積極享受加計(jì)扣除政策給企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠。
華稅建議：新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策大大擴(kuò)大了加計(jì)扣除的范圍和行業(yè)，簡化了審批環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員可以協(xié)同研發(fā)部門等申請研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，提高企業(yè)利潤空間和市場競爭力。
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五、按要求申報(bào)資產(chǎn)損失
根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第25號）（以下簡稱“25號文”），資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。會(huì)計(jì)人員應(yīng)于匯繳時(shí)按照規(guī)定申報(bào)資產(chǎn)損失，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，保留好相關(guān)發(fā)票、憑證、合同等證據(jù)資料，同時(shí)，在境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失的，也應(yīng)按照第25號公告正確處理。?
華稅建議：資產(chǎn)損失扣除政策在運(yùn)用過程中，需要會(huì)計(jì)人員的全面參與，比如對逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)只有“在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的”才可以作為壞賬損失，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該予以充分重視。
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結(jié)語:?當(dāng)然，華稅律師律師必須提醒的是，稅務(wù)籌劃應(yīng)建立在充分了解稅法的基礎(chǔ)之上，會(huì)計(jì)人員在實(shí)施上述稅務(wù)管理與籌劃的過程中，應(yīng)該查閱、研究相關(guān)稅收法律政策，同時(shí)充分的與企業(yè)相關(guān)部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，或者尋求專業(yè)稅務(wù)人士的幫助，通過多方配合，才能達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃效果。
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