會(huì)計(jì)折舊額小于稅法最低折舊額是否可以納稅調(diào)減
一般情況：不可以納稅調(diào)減。
折舊的會(huì)計(jì)處理通常是按照會(huì)計(jì)規(guī)定來(lái)做賬的，折舊方法可以是年限平均法，也可以是工作量、年數(shù)總和、雙倍余額遞減等方法。而根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”。稅法上只承認(rèn)直線法，且為各類(lèi)固定資產(chǎn)規(guī)定了最低折舊年限。根據(jù)上述規(guī)定，一般情形下，如果會(huì)計(jì)計(jì)算折舊額大于稅法計(jì)算額，是應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增來(lái)處理的。
會(huì)計(jì)折舊額小于稅法計(jì)算額是否可以納稅調(diào)減
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。”
上述規(guī)定明確了會(huì)計(jì)上的折舊支出，只要未逾越稅法計(jì)算底線的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。這里的“可”通俗理解是“應(yīng)”的意思，如果一定要解釋成可以選擇，也只能是稅務(wù)機(jī)關(guān)而非企業(yè)的選擇。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿(mǎn)且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
何種差異情形可以做調(diào)減
上述是一般情形處理方式，要想在稅前做調(diào)減處理的，除非稅法對(duì)折舊有特殊規(guī)定。
稅法上特別規(guī)定情形主要有：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的；集成電路企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備；研發(fā)儀器設(shè)備；油氣田企業(yè)的折舊規(guī)定等。
稅法中規(guī)定可以采用不同于最低年限直線法的折舊方式。則適用2014年29號(hào)公告第五條第四項(xiàng)規(guī)定“（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除”。
縮短年限法是否屬于加速折舊
國(guó)家稅務(wù)總局2014年29號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，可以在稅前按計(jì)算的折舊額扣除。于是便引出了稅法規(guī)定可以縮短折舊年限的，是否也可以同樣處理？通覽關(guān)于加速折舊幾個(gè)文件都將縮短折舊年限歸入了加速折舊范疇，是應(yīng)當(dāng)屬于稅法規(guī)定的“加速折舊”范疇的，但它卻不屬于會(huì)計(jì)中的加速折舊方法。所以，只要稅法允許縮短年限的，就可以按照計(jì)算折舊額來(lái)扣除。
如何協(xié)調(diào)同時(shí)享受加速折舊和研發(fā)加計(jì)扣除的問(wèn)題
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。
筆者理解是在加計(jì)扣除的問(wèn)題上是不允許采用通過(guò)計(jì)算加速折舊方式來(lái)加計(jì)扣除的。這也就保持了稅收與會(huì)計(jì)的一致。例如，對(duì)100萬(wàn)元以下的專(zhuān)門(mén)研發(fā)設(shè)備，如果會(huì)計(jì)上一次性列支，則加計(jì)時(shí)全部加計(jì)扣除，否則，將按會(huì)計(jì)折舊額來(lái)加計(jì)扣除。
另一個(gè)問(wèn)題是針對(duì)100萬(wàn)元以上的專(zhuān)門(mén)研發(fā)設(shè)備，如果會(huì)計(jì)上折舊年限低于稅法規(guī)定最低年限，這個(gè)加計(jì)扣除額又該如何計(jì)算呢？
如某研發(fā)設(shè)備A，會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)可使用年限為4年，由于稅法規(guī)定可以采用縮短折舊年限方法加速折舊，故稅法最低折舊年限就變?yōu)橐话阍O(shè)備最低折舊年限10年的60%，也就是6年。這種情形，就不能簡(jiǎn)單套用文件規(guī)定的就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用金額進(jìn)行加計(jì)扣除，而應(yīng)當(dāng)按照加速后的最低折舊年限計(jì)算的最大折舊額來(lái)計(jì)算加計(jì)扣除額。 |
