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   一、一般政策規(guī)定
   1.企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
   企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。
   企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
   l 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；
   l 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；
   l 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
   l 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
   2.關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
   根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
   “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

   二、投資者投資未到位的利息支出
   1. 政策規(guī)定
   凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

   2. 操作要點(diǎn)
如果企業(yè)的新建項(xiàng)目對(duì)資本金額度的要求較高，股東一般會(huì)選擇分次出資，分次出資可能會(huì)使因投資者資本金未到位而對(duì)外借款發(fā)生的利息無法在企業(yè)所得稅前扣除。那么新建項(xiàng)目可以在設(shè)立章程中規(guī)定注冊(cè)資本金為首次可以到位出資額，剩余注冊(cè)資本金可以增資方式處理，但針對(duì)此種方式在實(shí)務(wù)中可能存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)理解不一致的情況。

   三、關(guān)聯(lián)方借款利息支出（含委托貸款）
   1. 政策規(guī)定
   根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
  （1）財(cái)稅[2008]121號(hào)
   ①企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
   ②企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，如果不符合上述兩條規(guī)定，對(duì)不超過以下比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
   企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。
   債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。
   權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
   ③企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例（2：1）計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
   ④企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

  （2）國稅發(fā)[2009]2號(hào)
  《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法〔試行〕》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）第八十五條規(guī)定：不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）。其中，標(biāo)準(zhǔn)比例是指財(cái)稅[2008]121號(hào)規(guī)定的比例。
   該辦法還規(guī)定，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資符合獨(dú)立交易原則。

   2. 操作要點(diǎn)
  （1）獨(dú)立交易原則的理解
   《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第四十一條所稱的獨(dú)立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方之間按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。在判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)將關(guān)聯(lián)交易定價(jià)或利潤水平與可比情形下沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易定價(jià)和利潤水平進(jìn)行比較，如果存在差異，就說明因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系的存在而導(dǎo)致企業(yè)沒有遵循正常市場(chǎng)交易原則和營業(yè)常規(guī)，從而違背??p; （5）現(xiàn)金池業(yè)務(wù)
   ①現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，是指屬于同一家集團(tuán)企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)成員單位的銀行賬戶現(xiàn)金余額實(shí)際轉(zhuǎn)移到一個(gè)真實(shí)的主賬戶中，主賬戶通常由集團(tuán)總部控制，成員單位用款時(shí)需從主賬戶獲取資金對(duì)外支付，該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為一種特殊形式的委托貸款。現(xiàn)金池的運(yùn)作一般借助于外部商業(yè)銀行。
   ②借出方按照月貸款基準(zhǔn)利率核算利息收入，計(jì)算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；借入方按照月貸款基準(zhǔn)利率核算利息支出，在企業(yè)所得稅前扣除，但需要取得借出方開具的票據(jù)。
   ③該業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為借出方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供給借入方的債權(quán)性投資，為企業(yè)間接獲得的債權(quán)性投資，受到資本弱化的限制。

   四、自然人借款利息支出
   企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)上述關(guān)聯(lián)方借款利息支出的規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。
   企業(yè)向除上述股東（或關(guān)聯(lián)方）以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。具體條件如下：
   l 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
   l 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。
 
   附：參考法規(guī)
    1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2008]121號(hào)
    2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）>的通知》國稅發(fā)[2009]2號(hào)
    3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函[2009]312號(hào)
    4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函[2009]777號(hào)
    5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)