針對業(yè)內(nèi)反映的問題，財政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性
在“營改增”過程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問題：政策是否符合行業(yè)特征、企業(yè)如何適應(yīng)、是否考慮到其他相關(guān)政策和制度的配合度，等等，成為當(dāng)前租賃業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)問題，也是事關(guān)行業(yè)發(fā)展的重要問題。
9月8日，在第十七屆中國國際投資貿(mào)易洽談會的融資租賃專題論壇上，國家稅務(wù)總局貨勞司增值稅處孔慶凱，就“營改增”政策制定中對租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對業(yè)內(nèi)反映的問題，財政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。
孔慶凱從如下四個方面進(jìn)行了介紹：
一、為什么融資租賃行業(yè)首先納入了“營改增”的范圍？
“營改增”之前租賃業(yè)屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的稅目，融資租賃屬于營業(yè)稅金融保險業(yè)的稅目，二者適用的營業(yè)稅率都是5%。2009年增值稅改革將機(jī)器設(shè)備納入增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍以后，很多融資租賃企業(yè)通過各種渠道反映，由于通過融資租賃方式租入的機(jī)器設(shè)備無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，多數(shù)承租人放棄采取融資租賃方式采購機(jī)器設(shè)備。而融資租賃企業(yè)本身作為營業(yè)稅納稅人，購入設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票也無法抵扣。
2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革對融資租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響，為了打通融資租賃行業(yè)的增值稅抵扣鏈條，在確定首批“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)時，首先將有形動產(chǎn)租賃業(yè)納入“營改增”的范圍，并考慮置購和租賃兩種方式在稅制上的平衡問題，將有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率確定為為17%，也就是和購進(jìn)設(shè)備在進(jìn)項(xiàng)稅額上持平。實(shí)踐證明這樣的稅制設(shè)計，在使融資租賃行業(yè)納入“營改增”抵扣鏈條的同時，也降低了承租人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在一定程度上提高了企業(yè)通過租賃來融資的積極性。
二、為什么融資租賃行業(yè)在“營改增”以后仍然保留差額征稅政策？
為緩解按營業(yè)額全額計算繳納稅款而導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象，在營業(yè)稅稅制設(shè)計上陸續(xù)出臺了一些差額征稅的措施。2003年，考慮融資租賃行業(yè)還處于發(fā)展的起步階段，為促進(jìn)該行業(yè)的發(fā)展，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號文）明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租人收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物購入價、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險費(fèi)和貸款利息，貸款利息包括外匯借款和人民幣借款利息。通過這個政策明確，對符合條件的融資租賃企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅差額征稅的政策。通過對這個政策的分析，可以看出融資租賃行業(yè)實(shí)行差額征稅以后，營業(yè)稅的稅基已遠(yuǎn)小于營業(yè)收入，也就是說營業(yè)稅政策對融資租賃行業(yè)是極其優(yōu)惠的。據(jù)測算，實(shí)行營業(yè)稅差額征稅以后，大部分融資租賃企業(yè)營業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率低于1%，大大低于其營業(yè)稅5%的名義稅率和大部分營業(yè)稅納稅人3%的實(shí)際稅負(fù)。
“營改增”以后，因?yàn)槲覈鲋刀愔贫葘?shí)行扣稅法，也就是以購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時支付或者承擔(dān)的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，符合這些條件的才能從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅稅制本身對營業(yè)稅差額征稅的政策是比較排斥的，但是融資租賃行業(yè)實(shí)行“營改增”試點(diǎn)以后，考慮到試點(diǎn)工作是分行業(yè)逐步推行的，融資租賃成本中的大部分項(xiàng)目，比如說保險費(fèi)、貸款利息等目前還屬于營業(yè)稅的征稅范圍，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分。為保證融資租賃行業(yè)納稅人試點(diǎn)前后稅負(fù)的平衡，作為目前“營改增”政策中僅存的一項(xiàng)差額征稅政策，財稅[2013]37號文中明確，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險費(fèi)的余額為銷售額。另外在37號文附件的過渡性政策中還保留了差額征稅的政策，同時還研究出臺了其他的許多優(yōu)惠政策，對從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
三、為什么售后回租業(yè)務(wù)的承租方在“銷售”環(huán)節(jié)不增收增值稅和營業(yè)稅？
為盤活自有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)融資目的，近年來部分企業(yè)開展了融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方將租賃物出售給經(jīng)批準(zhǔn)開展租賃業(yè)務(wù)的融資租賃的企業(yè)，再從融資租賃企業(yè)租回，租賃物本身不發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，并且仍在承租方賬上并計提折舊。為明確承租方在將租賃物銷售的環(huán)節(jié)，是否應(yīng)該增收增值稅和營業(yè)稅的問題，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號），這個公告明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅和營業(yè)稅的征收范圍，不增收增值稅和營業(yè)稅。
制定這個政策的依據(jù)是，根據(jù)現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅的條例，銷售貨物的行為應(yīng)該交增值稅，銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)該交營業(yè)稅，這兩個條例對銷售的解釋都是指轉(zhuǎn)讓貨物或者是不動產(chǎn)的所有權(quán)。根據(jù)《民法通則》有關(guān)規(guī)定，所有權(quán)是指是所有人依法對自己的資產(chǎn)享受占有、使用、收益和處分的權(quán)利。融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物所有權(quán)發(fā)生了實(shí)權(quán)分離，租賃物的占有權(quán)和使用權(quán)歸承租方所有，收益權(quán)由承租方和出租方共同享有。承租方繼續(xù)使用租賃物而獲得直接收益，出租方從租賃物的租金中獲得間接收益，承租方和出租方均沒有完整的處分權(quán)，也就是售后回租業(yè)務(wù)與一般的銷售行為有區(qū)別。
在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方銷售租賃物時所有權(quán)并沒有發(fā)生完全轉(zhuǎn)移。因此，按照現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有償轉(zhuǎn)移貨物和不動產(chǎn)所有權(quán)的征稅規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中租賃物的銷售行為不屬于現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的征收范圍，不增收營業(yè)稅和增值稅。
據(jù)了解，該公告下發(fā)后，大大促進(jìn)了融資性售后回租業(yè)務(wù)的開展。目前售后回租業(yè)務(wù)已占融資租賃業(yè)務(wù)總量的70%以上。
無論“營改增”以前還是以后，作為稅收政策的制定部門，已經(jīng)充分考慮到融資租賃業(yè)態(tài)的特殊性，也研究出臺了一些特殊政策，但是現(xiàn)在看來在稅制層面上還需要進(jìn)一步的完善。
“營改增”政策實(shí)施以后陸續(xù)收到一些從事融資租賃行業(yè)的納稅人和租賃協(xié)會的反映，主要反映以下四個方面的問題：
第一，售后回租業(yè)務(wù)當(dāng)中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。由于售后回租業(yè)務(wù)的主要利潤來源為手續(xù)費(fèi)和利息差，一般情況下，比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實(shí)際稅負(fù)超3%返還的政策，但實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅很可能已經(jīng)超過了實(shí)際收入，造成了售后回租業(yè)務(wù)無法盈利甚至出現(xiàn)虧損。
第二，部分直租業(yè)務(wù)中，由于設(shè)備登記管理、經(jīng)營資質(zhì)等方面的要求，包括車輛的管理、特種設(shè)備的管理等，融資租賃企業(yè)無法取得符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，同樣存在本環(huán)節(jié)稅負(fù)較重的問題。
第三，回租業(yè)務(wù)承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個人、科研院所、教育機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等，導(dǎo)致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。
第四，融資租賃企業(yè)發(fā)行債券的利息、車輛購置稅等成本項(xiàng)目，尚未納入到扣除項(xiàng)目當(dāng)中，對融資租賃公司銷售額的扣除項(xiàng)目仍需進(jìn)一步補(bǔ)充。
四、下一步在稅制層面對融資租賃行業(yè)的考慮。
針對上述反映的問題，財政部、國家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽取意見的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。另外還要兼顧融資租賃與銀行信貸在稅制上的平衡問題，為下一步金融業(yè)“營改增”工作打好基礎(chǔ)。
作為國際上僅次于銀行信貸的第二大融資工具，融資租賃拓寬了企業(yè)的融資渠道，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是小微企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造方面正發(fā)揮著巨大作用，而且行業(yè)目前在我國還處于起步階段，還有很大的市場空間。在目前已出臺的針對該行業(yè)的稅收政策基礎(chǔ)上，在下一步“營改增”試點(diǎn)的推進(jìn)過程當(dāng)中，將跟蹤了解該行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，吸收借鑒其他國家先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在稅收制定的設(shè)計層面上更好地促進(jìn)和服務(wù)于我國融資租賃行業(yè)的發(fā)展。 |
