軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策實施了15年，在見證軟件企業(yè)快速發(fā)展的同時，也暴露一些政策與管理方面的漏洞。為確保政策落腳點與出發(fā)點一致，作者提供了兩條路徑來解決問題。
為促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動信息化建設(shè)，我國對軟件開發(fā)企業(yè)出臺了力度較大的稅收優(yōu)惠政策。自2000年6月起執(zhí)行的對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策（以下簡稱軟件退稅），是其中的重要組成部分。
北京市海淀區(qū)是軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的聚集地，近幾年，海淀區(qū)軟件退稅均占到北京市軟件退稅的80%以上。軟件退稅政策在見證軟件企業(yè)快速發(fā)展的同時，也暴露了一些政策與管理方面的漏洞。為保證政策落腳點與出發(fā)點一致，有效貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，亟須完善現(xiàn)行軟件退稅政策。
軟件退稅政策制定層面的問題
技術(shù)服務(wù)與研發(fā)軟件產(chǎn)品稅率相差懸殊，留下“籌劃”的空間。“營改增”后，技術(shù)服務(wù)業(yè)由在地稅機(jī)關(guān)繳納5%的營業(yè)稅改為在國稅機(jī)關(guān)繳納6%的增值稅。但由于在稅收管理上很難區(qū)分技術(shù)服務(wù)與軟件產(chǎn)品，軟件產(chǎn)品資格的取得存在漏洞，使得明明屬于技術(shù)服務(wù)的行為，通過爭取軟件產(chǎn)品的資格，轉(zhuǎn)變?yōu)檐浖_發(fā)，達(dá)到少繳稅款的目的。
海淀區(qū)某大型IT企業(yè)，2013年銷售額達(dá)到18億元，“營改增”之前，按照技術(shù)服務(wù)在地稅繳納5%的營業(yè)稅。“營改增”后，若按技術(shù)服務(wù)業(yè)6%的增值稅稅率計算，應(yīng)繳納增值稅1.5億元。但是由于在企業(yè)經(jīng)營實際中，研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)與軟件開發(fā)界限不明，企業(yè)只要針對提供的技術(shù)服務(wù)設(shè)計一套軟件代碼，獲得相應(yīng)的軟件產(chǎn)品登記證書與檢測證書，就可以取得軟件產(chǎn)品資格，享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策，由按照技術(shù)服務(wù)繳納6%的增值稅改為軟件開發(fā)，實際繳納3%的增值稅。如果再加上相應(yīng)的城建稅與教育費附加，少繳增值稅0.83億元，造成了國家稅款的大量流失。
軟、硬件關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)手降低稅負(fù)，影響市場的公平競爭。某些大型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈較長，上游是軟件開發(fā)企業(yè)，下游是硬件組裝企業(yè)，購買上游的軟件進(jìn)行安裝，最后成型銷售。上游的軟件開發(fā)企業(yè)可以享受到超稅負(fù)返還的稅收優(yōu)惠，獲取14%的退稅額，下游企業(yè)則可以在購買軟件產(chǎn)品后，按照17%的稅率抵扣進(jìn)項稅額。在上下游企業(yè)同屬于一家集團(tuán)公司時，則總體稅負(fù)可以大幅度下降，破壞了市場的公平競爭。
海淀區(qū)某大型集團(tuán)公司，就是典型的軟、硬件關(guān)聯(lián)企業(yè)。該集團(tuán)軟件研發(fā)公司銷售軟件給硬件公司后可以獲得大額軟件退稅，在硬件公司又可以抵扣17%的軟件進(jìn)項稅。由于是集團(tuán)內(nèi)部公司之間的銷售，可以人為調(diào)整軟件部分的價格比重，由此獲取更高的退稅額，進(jìn)一步降低稅收負(fù)擔(dān)，在市場競爭中占得明顯優(yōu)勢地位。
即征即退政策形成增值稅鏈條隱形漏洞，存在虛開發(fā)票風(fēng)險。面對超稅負(fù)返還的誘惑，個別騙稅分子及團(tuán)伙為了謀取利益，很可能鉆軟件超稅負(fù)返還政策漏洞，進(jìn)行虛開增值稅專用發(fā)票活動。
軟件產(chǎn)品資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)簡單，過低的優(yōu)惠門檻易造成稅款流失。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）的規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)只要取得省級軟件產(chǎn)業(yè)主管部門認(rèn)可的軟件檢測機(jī)構(gòu)出具的檢測證明，即可以辦理軟件即征即退備案。據(jù)調(diào)查，目前檢測機(jī)構(gòu)只注重軟件獨有性的檢測，忽略軟件的實用性與價值性，使得一個產(chǎn)品只要避過軟件代碼查重，就可以取得軟件產(chǎn)品的資格認(rèn)定。
2011年海淀區(qū)國稅局與北京市公安局聯(lián)合查辦了某企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票并偷稅案。該企業(yè)另行設(shè)立了A軟件公司，軟件公司無研發(fā)團(tuán)隊，購買兩個手機(jī)軟件，評估價值分別為48720元與31680元，辦理了軟件資質(zhì)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠備案。在無真實軟件產(chǎn)品交易的情況下，A軟件公司向該企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，騙取退稅。該企業(yè)則在手機(jī)銷售環(huán)節(jié)抵扣軟件進(jìn)項稅。辦案過程中，經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評測，軟件沒有任何實用性和市場價值。此案查明該企業(yè)逃避繳納增值稅高達(dá)6912萬元。
在本案中，案源是網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)一直掛在網(wǎng)上供手機(jī)用戶下載使用的軟件，從無人登錄并下載，反饋到有關(guān)部門引起了重視。僅就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，是無從判定軟件實際價值的，直接影響了對退稅的管理。
即征即退征管實踐層面的問題
軟件產(chǎn)品的審核監(jiān)管能力有待提高。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理軟件退稅只能審核納稅人所交材料是否齊全，名稱與備案資料是否一致，應(yīng)退稅額計算是否準(zhǔn)確，而缺少對軟件的綜合性審查。比如有些企業(yè)的一個軟件包內(nèi)有幾個子軟件，軟件備案時只備案軟件包的名稱，但是當(dāng)企業(yè)銷售其中之一的子軟件時會按軟件包的價格報稅，騙取返還的稅款，形成征管漏洞。再如，一些軟件企業(yè)軟件升級卻并沒有到軟件測評中心重新進(jìn)行產(chǎn)品評測與認(rèn)定，卻冒用了原備案軟件享受優(yōu)惠。另外，對銷售的軟件產(chǎn)品與退稅備案的軟件品目是否一致，缺乏實時監(jiān)控，僅就企業(yè)報送資料審核，存在一定的稅收風(fēng)險。
征管手續(xù)繁瑣，先征后退有可能造成企業(yè)資金壓力。即征即退政策的目的是減輕軟件企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展。但是由于現(xiàn)行的軟件退稅政策實行3級5次審批，雖然有審批時限的限制，但各種原因、各個環(huán)節(jié)還是有可能導(dǎo)致企業(yè)的退稅款不能及時到位。對于軟件企業(yè)而言，先按照17%的稅率繳納增值稅，稅收負(fù)擔(dān)較重，未能充分享受到稅收激勵政策。
可供選擇的兩條路徑
其一，取消研發(fā)軟件增值稅即征即退辦法，對研發(fā)軟件產(chǎn)品與技術(shù)服務(wù)統(tǒng)一按照6%的稅率征收增值稅。
對軟件企業(yè)與技術(shù)服務(wù)業(yè)實行統(tǒng)一稅率征收，使得利用技術(shù)服務(wù)與研發(fā)軟件產(chǎn)品稅率差的操作沒有了空間，企業(yè)也沒有必要為降低稅負(fù)騙取軟件產(chǎn)品資格。
取消退稅可以防止軟、硬件關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部操作，拉低整體稅收負(fù)擔(dān)的行為，維護(hù)整個市場的公平競爭。
取消退稅，實行6%稅率征收后，簡化了企業(yè)的涉稅核算，簡化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，帶來稅企雙方效能提高。
取消即征即退，實行6%的稅率征收后，相比原來3%的實際稅率，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)勢必明顯增加，但可以采用財政專項扶持的方式解決。通過保證稅收制度的完整性，堵塞漏洞，換取稅收效率最大化。
其二，在維持現(xiàn)行政策不變的前提下，強(qiáng)化征管。
加強(qiáng)對軟件產(chǎn)品資格認(rèn)定與納稅申報的核查，利用信息化手段實現(xiàn)開票與備案的統(tǒng)一。嚴(yán)厲打擊軟件冒牌企業(yè)和虛假開票行為，加強(qiáng)對軟件行業(yè)的管理，對不誠信的企業(yè)取消其享受稅收優(yōu)惠的資格。利用信息化的手段，對軟件企業(yè)的軟件產(chǎn)品備案與發(fā)票開具實現(xiàn)有效監(jiān)控，督促軟件升級后及時辦理產(chǎn)品登記，確保開票與備案的統(tǒng)一。
加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方檢測機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與合作，建議檢測部門增設(shè)對軟件檢測的維度，從獨有性、實用性與價值性三個方面對軟件進(jìn)行整體的評估，并出具評估證明，作為軟件備案審核的依據(jù)。
軟件企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行需要基于第三方檢測機(jī)構(gòu)的評測，對軟件產(chǎn)品的認(rèn)定，不應(yīng)只檢測軟件產(chǎn)品的獨有性，還應(yīng)該對軟件產(chǎn)品的市場價值和實用性進(jìn)行綜合評估，以使優(yōu)惠政策對軟件企業(yè)的扶持發(fā)揮真正效用。
加強(qiáng)稅務(wù)人員專業(yè)技能培訓(xùn)，提高對高新技術(shù)企業(yè)，特別是軟件行業(yè)的管理能力，熟悉行業(yè)經(jīng)營核算的特點和規(guī)律，增強(qiáng)稅收風(fēng)險的辨識能力。在軟件退稅審核的各個環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，同時也需要與相關(guān)管理部門建立更為嚴(yán)密信息的溝通機(jī)制，全面強(qiáng)化管理，為真正努力自主創(chuàng)新、具備核心實力的企業(yè)營造良好的發(fā)展空間。
截至2014年10月，北京市海淀區(qū)享受軟件退稅的企業(yè)數(shù)量達(dá)到2586戶，同比增加了211戶，增長8.9%；海淀區(qū)軟件產(chǎn)品銷售額為305億元，同比增長6.7%；海淀區(qū)軟件產(chǎn)品的退稅額為40億元，同比增長8.2%。 |
