案例
近日，山東省濰坊市坊子區(qū)國(guó)稅局查結(jié)一起通過(guò)關(guān)聯(lián)交易境外避稅案件，經(jīng)層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，通過(guò)特別納稅調(diào)整，入庫(kù)稅款及利息1438.57萬(wàn)元。
A公司是一家于2003年6月成立的外資建材生產(chǎn)企業(yè)。2014年5月，調(diào)查人員通過(guò)對(duì)稅收綜合征管系統(tǒng)中的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)和A公司報(bào)送的同期資料等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，A公司營(yíng)業(yè)收入一直保持較高的增長(zhǎng)勢(shì)頭，但歷年盈利情況一直處于微虧或微利狀態(tài)。A公司的投資方均來(lái)自世界著名的避稅港地區(qū)，企業(yè)產(chǎn)品90%銷(xiāo)往國(guó)外，交易方主要為母公司C集團(tuán)及其在百慕大設(shè)立的控股子公司B公司，全部為關(guān)聯(lián)受控交易。該局經(jīng)過(guò)前期案頭審核后，認(rèn)為A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)與盈利能力相悖，存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易等方式進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的嫌疑，于2014年7月層報(bào)總局立案后對(duì)A公司進(jìn)行反避稅調(diào)查。
分析
貫穿本案的關(guān)鍵點(diǎn)在企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)分析、企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)定位和可比企業(yè)組選取。為此，一方面，該局對(duì)企業(yè)2003~2012年度的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了匯總分析，發(fā)現(xiàn)A公司的償債能力、運(yùn)營(yíng)能力及增長(zhǎng)能力與企業(yè)的盈利能力不相匹配，存在人為控制利潤(rùn)的嫌疑。另一方面，通過(guò)對(duì)A公司及其價(jià)值鏈上的關(guān)聯(lián)方所執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)分析，確定A公司在關(guān)聯(lián)交易中定位為承擔(dān)部分研發(fā)職能的生產(chǎn)型企業(yè)，稅務(wù)人員據(jù)此選取了可比公司；并使用了全球上市公司BVD數(shù)據(jù)庫(kù)中建材企業(yè)的可比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，選用交易凈利潤(rùn)法對(duì)A公司2003年至2012年期間的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了調(diào)整。在確鑿的證據(jù)面前，經(jīng)與A公司多輪談判最終達(dá)成一致，補(bǔ)繳的稅款及利息已全部入庫(kù)。
點(diǎn)評(píng)：
加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方在避稅港公司的反避稅調(diào)查
濰坊市坊子區(qū)國(guó)稅局局長(zhǎng)付輝
1.加強(qiáng)投資方、關(guān)聯(lián)方在避稅港地區(qū)的反避稅調(diào)查。由于資本逐利的本性，跨國(guó)公司可以輕易地將利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)或避稅港，從而造成國(guó)際雙重不征稅。本案中A公司的投資方分別來(lái)自百慕大和維京，均為著名避稅港。母公司C集團(tuán)為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)利益最大化的目的，利用關(guān)聯(lián)集團(tuán)組織架構(gòu)，將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大量囤積在沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的百慕大B公司，侵害了我國(guó)稅收權(quán)益。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易分析，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易分析發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)企業(yè)。現(xiàn)在納稅人進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)都要報(bào)送關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表，達(dá)到一定規(guī)模的外資企業(yè)每年還要報(bào)送關(guān)聯(lián)交易同期資料。稅務(wù)人員要充分利用稅收綜合征管系統(tǒng)中的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)和納稅人報(bào)送的同期資料數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易分析。本案中A公司產(chǎn)品關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售盈利水平明顯低于非關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售盈利水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)關(guān)聯(lián)交易審核分析后，將其確定為重點(diǎn)疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查。
3.合理確定避稅企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)定位。在對(duì)境外關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行反避稅調(diào)查時(shí)，合理確定避稅企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)定位非常重要。本案中，稅務(wù)人員從整個(gè)集團(tuán)價(jià)值鏈分析A公司在整個(gè)價(jià)值鏈條中承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)，確定其功能定位為承擔(dān)部分研發(fā)職能的生產(chǎn)型企業(yè)而非全職能公司，進(jìn)而根據(jù)A公司的功能定位確定可比企業(yè)組。若避稅企業(yè)的功能定位不準(zhǔn)確，反避稅效果將大打折扣。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅人員除不斷提高業(yè)務(wù)能力和知識(shí)儲(chǔ)備外，還要注意提高談判技巧。反避稅人員談判時(shí)，面對(duì)的往往是跨國(guó)公司的高級(jí)主管或者是著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)主管，每一次談判都要精心準(zhǔn)備，做到有理有據(jù)，游刃有余。
