甲方乙方那點兒事兒之一：甲供工程及其分類
一、甲供工程的界定
根據財稅[2016]36號文的規定，甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。理解這個界定，要把握以下幾個要點：
第一，不分新老項目，合同或者招標文件只要有甲供條款，工程承包方均可選用簡易計稅方法；
第二，甲供比例沒有限制，即無論發包方甲供比例高低，均屬于甲供工程。
第三，甲供的對象既包括設備、材料，也包括動力，常見的動力為電力。
第四，工程發包方既包括房地產企業，也包括不動產在建工程的投資方，還包括建筑業企業中的總承包企業和專業分包企業。
二、甲供工程的分類
根據甲方的行業類型和所建造不動產的類型，可將甲供工程分為以下四類。
「房地產開發企業向建筑業企業甲供」：發包方為有資質的房地產開發經營企業，所開發的不動產屬于房地產開發企業的開發產品，承包方為建筑業企業（包括總承包企業和分包企業）。
「其他企業向建筑業企業甲供」：發包方為房地產開發企業之外的其他企業，所建造的不動產為開發產品之外的不動產，承包方為建筑業企業（包括總承包企業和分包企業）。
「工程總承包企業向分包企業甲供」：發包方為建筑業企業中的工程總承包企業，承包方為建筑業企業中的分包企業（包括專業分包企業和勞務分包企業）。
「專業分包企業向勞務分包企業甲供」：發包方為建筑業企業中的專業分包企業，承包方為建筑業企業中的勞務分包企業。
在上述分類的基礎上，根據甲供價款是否計入工程承包方的經營額范圍，可將甲供模式分為差額模式和總額模式兩類。
「差額模式」：合同或招標文件中約定，全部或部分材料、設備、動力由發包方采購后，交由承包方用于工程建設，相應材料、設備、動力構成不動產價值的一部分，即承包方的承包范圍和產值收入均不含甲供部分。
「總額模式」：合同或招標文件中約定，全部或部分材料、設備、動力屬于承包方承包范圍，但由發包方負責采購，供應商將發票開給發包方，發包方將相應材料交由承包方用于工程建設，結算時承包方經營額包括此部分材料、設備、動力價款，即承包方的承包范圍和產值收入均包含甲供部分。
甲方乙方那點兒事兒之二：房開企業向施工企業甲供
一、甲方的稅務處理
房開企業對建筑業企業的甲供，既包括對工程總承包企業甲供，也包括對專業分包企業的甲供，還包括對勞務分包企業的甲供。
「差額模式」下，房開企業自行采購材料、設備和動力，交由乙方施工，甲供部分的價值與施工方提供的建筑服務價值一道，共同構成作為開發產品的不動產的開發成本，并通過銷售環節實現資金回流，實現一個完整的經營循環。如下圖所示：
「總額模式」下，房開企業以工程總承包合同的形式將不動產的建造交由乙方，但為了保證工程質量和功能等原因，合同中約定材料設備動力的采購由甲方負責，然后交由乙方施工，乙方的經營額范圍包括材料設備和建筑服務，甲方在工程計量和結算時，將甲供部分的價值從乙方已完工程量中扣回，其實質相當于以材料設備等抵頂所欠乙方工程款。如下圖所示：
房開企業作為甲方的稅務處理，主要問題在于建筑服務及材料設備等進項的處理，按照國家稅務總局2016年第18號公告的規定，房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，適用一般計稅方法的，其進項稅額不適用分期抵扣的規定，可以全額當期抵扣。
對于建筑服務，無論是「差額模式」還是「總額模式」，乙方均有權選用簡易計稅方法，當然也可以選用一般計稅方法，在甲方選用一般計稅方法的前提下，只要取得乙方開具的建筑服務合規扣稅憑證，均可以全額抵扣進項稅額（11%或3%）。
對于作為甲供對象的材料設備動力等，「差額模式」下，甲方采購時取得合規扣稅憑證可以全額申報抵扣，材料設備等用于房地產建設工程時，進項稅額不需要轉出；「總額模式」下，甲方采購時取得合規扣稅憑證可以全額申報抵扣，移交給乙方用于房地產建設工程時，屬于甲方向乙方有償轉讓貨物的所有權，應按照規定計提銷項稅額，并向乙方開具增值稅發票。
