問：我企業(yè)有一筆應(yīng)收賬款壞賬損失，2011年會計上已作損失，其中有部分損失沒有滿足條件或不能提供證據(jù)，因此于2012年匯算清繳時無法申報扣除。如果以后年度滿足條件或能夠提供證據(jù)材料，能否在滿足條件當(dāng)年再作專項(xiàng)申報并稅前扣除？ 答：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第三條規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。 第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。 根據(jù)以上規(guī)定，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年；屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。因此，對于貴公司發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬損失若是在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，比如債務(wù)重組損失，即屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，但其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年。但貴公司發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬損失若并不是實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，而是符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失，則應(yīng)在申報年度扣除，而不能在滿足條件的以后年度追補(bǔ)申報扣除。 原則上只有符合壞賬確認(rèn)條件時，會計上才可確認(rèn)，會計處理和稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)保持一致。 |
