“營改增”后，交通運輸業一般納稅人（以下簡稱納稅人）按照銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額。但是不同地域和不同企業之間增值稅稅負高低懸殊，納稅人經營情況、經營方式各不相同，一些納稅人稅法遵從度不高，稅務機關對其經營業務難以掌控，對此類納稅人，在管理過程中存在較大涉稅風險。
納稅人進項構成主要是購置運輸車輛進項稅額、運輸時車輛耗用成品油進項稅額、車輛配件、修理等進項稅額，納稅人發生運輸業務開具的貨運業增值稅專用發票按照運輸費（不含稅）的11%由發票接受方抵扣進項稅額。涉稅風險主要表現在：納稅人運輸費用大多不通過銀行結算，日常核算賬目收入成本費用資料保存不全，難以準確核算納稅人營業收入，一些納稅人往往采取少計收入的手段，達到逃避繳納稅款目的。由于納稅人開具的貨運增值稅專用發票具有抵扣稅款功能，取得方只要取得發票就可以抵減稅款，一些運輸企業為取得不正常利潤，虛開貨運專用發票，收取非法利潤，同時接受虛開燃油專用發票抵扣進項稅額，達到少繳增值稅的目的。
筆者認為，為了避免納稅人出現上述稅收風險，杜絕虛抵、虛開現象發生，稅務機關應針對貨運企業納稅人完善管理制度，制定可行、有效的管理方法來防止納稅人違法經營現象發生。
建議設置車輛運行明細賬。根據納稅人運輸車輛的數量設置車輛運行明細賬，要求納稅人詳細記錄每輛運輸車運營情況，每月統計運輸車輛里程表數據，計算總運輸里程，按照車輛核定載重及行業平均噸公里運輸費用計算納稅人每月營業收入數據，與納稅人實際申報運費收入進行比對，據以測算納稅人申報收入的真實性。
建議設置車輛運行油耗明細賬。根據納稅人運輸車輛的數量設置車輛運行油耗明細賬，要求納稅人詳細記錄每輛運輸車運營情況，每月按照納稅人運輸車輛里程表數據，計算總運輸里程，按照該行業運輸車輛運行噸公里耗油數量計算納稅人每月耗用成品油數量，與企業申報抵扣進項稅額的成品油數量進行比對，據以測算企業申報抵扣成品油進項稅額的真實性。
同時按照納稅人運輸車輛的新舊程度，測算納稅人更換車輛配件及維修費用的真實性，防止納稅人虛構維修車輛、更換配件，進行進項稅額抵扣。對納稅人發生的過路過橋費應按照運輸路線逐日登記明細表，運輸貨物裝卸過泵單據按照貨運業務發生日期依次裝訂，作為佐證運輸業務的真實性，杜絕納稅人虛構運輸業務，虛開貨運專用發票。
稅務管理部門應通過對納稅人經營情況的全面分析，從納稅人申報營運收入和購進貨物抵扣進項稅額兩個方面規范納稅人財務核算，要求納稅人全面、真實反映經營業務，如實申報繳納稅款，杜絕納稅人隱瞞收入、虛抵進項稅額行為發生，進而規避虛開貨運專用發票行為，同時加大對違法納稅人打擊力度，增大納稅人違法成本，使納稅人對違法行為不敢想、不敢做，正規經營，照章納稅。
作者單位：河北省柏鄉縣國稅局 |
