不征稅收入，指從性質和根源上不屬于企業營利性活動帶來的經濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。企業所得稅法首次在我國法律上確立了“不征稅收入”的概念，是企業所得稅法的一大制度創新。
企業所得稅法第七條規定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財政撥款；
（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；
（三）國務院規定的其他不征稅收入。
《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）：
第一條規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
第二條規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
那么，不征稅收入對企業所得稅有沒有影響？
符合不征稅收入確認條件對所得稅的影響
例如，A企業2011年12月5日收到當地政府撥付的180萬元財政撥款，要求用于購買科研設備。2011年12月31日，A企業購入不需要安裝的科研設備一臺，實際成本245.7萬元（含稅）。使用壽命為10年，采用直線法計提折舊，不考慮殘值。應作如下會計分錄（單位：萬元）：
（1）2011年12月5日收到財政撥款
借：銀行存款180
貸：遞延收益180。
（2）2011年12月31日購買設備
借：固定資產210
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）35.7
貸：銀行存款245.7。
（3）2012年1月~12月計提折舊
借：研發支出21
貸：累計折舊21（210÷10）。
（4）2012年1月~12月攤銷遞延收益
借：遞延收益18
貸：營業外收入18（180÷10）。
（5）2012年1月~12月結轉研發費用
借：管理費用21
貸：研發支出21。
上例中，A企業一次性取得財政撥款收入180萬元，如果該筆收入符合不征稅收入的確認條件，則當年會計確認營業外收入的18萬元，應做納稅調整減少處理；財政撥款形成的固定資產所對應的折舊不得在稅前扣除，但超過財政撥款相對應的固定資產部分計提的折舊可以在稅前扣除。具體調整時，通過企業所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”第十四行“不征稅收入”調減應納稅所得額18萬元；通過企業所得稅年度納稅申報表附表九“資產折舊、攤銷納稅調整明細表”第三行“機器、機械和其他生產設備”進行調整，其中資產原值欄目下，第一列賬載金額210萬元，第二列計稅基礎30萬元，本期折舊、攤銷額欄目下，第五列會計為21萬元，第六列稅收為3萬元，從而調增應納稅所得額第七列為18萬元（第七列＝第五列－第六列＝21－3＝18）。本年度由于財政撥款調減應納稅所得額18萬元，同時調增應納稅所得額為18萬元，對企業所得稅沒有影響。未來9年，就財政撥款而言，通過附表三累計調減應納稅所得額162萬元，同時通過附表九累計調增應納稅所得額162萬元，對企業所得稅沒有影響。
不符合不征稅收入確認條件對所得稅的影響
如果A企業一次性取得的180萬元的財政撥款不符合不征稅收入的確認條件，會計確認遞延收益，逐期結轉為營業外收入，稅法要求全額計入當年收入額，形成會計與稅法的時間性差異。具體調整時，通過企業所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調整項目明細表”第十一行“確認為遞延收益的財政撥款”進行。其中賬載金額為18萬元，稅收金額為180萬元，應調增應納稅所得額162萬元。以后每年的賬載金額為18萬元，稅收金額為0，相應調減應納稅所得額18萬元，未來9年累計調減應納稅所得額162萬元。10年內就財政撥款而言，第一年調增應納稅所得額162萬元，以后9年累計調減應納稅所得額162萬，對企業所得稅沒有影響。
因此，不征稅收入和征稅收入在攤銷和遞延期內對企業所得稅的影響是零，所影響的只是資金的時間價值。 |
