10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)），11月14日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)），對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策作出了新規(guī)定。筆者結(jié)合具體案例，對(duì)加速折舊計(jì)算口徑加以分析，供讀者參考。
“六大”行業(yè)
政策
對(duì)生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)“六大”行業(yè)的企業(yè)，2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
案例
甲有限公司系專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，增值稅一般納稅人，2014年11月1日，新購(gòu)入固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)為100萬(wàn)元，購(gòu)入當(dāng)月已投入使用。企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)按10年直線法攤銷(xiāo)，殘值率為5%。由于符合加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳2014年12月所得稅時(shí)，報(bào)送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，決定對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)從2014年12月1日起按6年縮短折舊年限法加速折舊。那么，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
分析
企業(yè)按10年直線法攤銷(xiāo)，2014年會(huì)計(jì)口徑應(yīng)計(jì)提折舊為0.79萬(wàn)元（100×95%÷10÷12）。同時(shí)，稅法允許按6年加速折舊，2014年稅法口徑應(yīng)計(jì)提折舊為1.32萬(wàn)元（100×95%÷6÷12）。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。因此，甲公司2014年度在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.53萬(wàn)元（1.32－0.79）。
“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)
政策
對(duì)“六大”行業(yè)中的小型微利企業(yè)，在2014年1月1日以后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
案例
乙有限公司系生物藥品制造業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人，且屬于小型微利企業(yè)。2014年1月1日，新購(gòu)入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的A型儀器一臺(tái)，含稅價(jià)為100萬(wàn)元。2014年6月1日，又購(gòu)入研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的B型機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，含稅價(jià)為120萬(wàn)元。已知A、B固定資產(chǎn)購(gòu)入的當(dāng)月已投入使用，且屬于加計(jì)扣除固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)A、B固定資產(chǎn)按直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限分別為5年和8年，殘值率均為5%。由于該類(lèi)固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，已報(bào)送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，對(duì)A型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對(duì)B型固定資產(chǎn)采取雙倍余額遞減法在所得稅前扣除。那么，該A、B固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
分析
企業(yè)對(duì)A型固定資產(chǎn)按5年直線法攤銷(xiāo)，對(duì)B型固定資產(chǎn)按8年直線法攤銷(xiāo)，2014年A、B固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)計(jì)算口徑應(yīng)為24.54萬(wàn)元[（100×95%÷5÷12×11）＋（120×95%÷8÷12×6）]。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)精神，企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。該公告同時(shí)規(guī)定，“六大”行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的，可就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。所以，A、B固定資產(chǎn)2014年稅法應(yīng)計(jì)提折舊和扣除的口徑為112萬(wàn)元（100＋120÷10÷12×6×2）。由于企業(yè)會(huì)計(jì)和稅法口徑存在一定差異，所以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，只就會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。據(jù)此，乙公司2014年度在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額99.73萬(wàn)元[（112－24.54）＋24.54×50%]。
所有行業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備
政策
對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后，新購(gòu)進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
案例
丙有限公司系增值稅一般納稅人，2014年2月1日新購(gòu)進(jìn)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的C儀器一臺(tái)，不含稅價(jià)為90萬(wàn)元。2014年7月1日，又購(gòu)入專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的D設(shè)備一臺(tái)，不含稅價(jià)為200萬(wàn)元。已知C、D固定資產(chǎn)購(gòu)入的當(dāng)月已投入使用，殘值率均為5%，且C、D固定資產(chǎn)屬于加計(jì)扣除固定資產(chǎn)的范圍。企業(yè)會(huì)計(jì)核算上對(duì)于C固定資產(chǎn)一次性扣除，對(duì)于D固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)算折舊，使用年限為10年。另外，丙公司購(gòu)入專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的C、D固定資產(chǎn)，已經(jīng)按規(guī)定享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，而該類(lèi)固定資產(chǎn)符合一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊的條件，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，已經(jīng)報(bào)送了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，對(duì)C型固定資產(chǎn)采取一次性扣除，對(duì)D型固定資產(chǎn)采取年數(shù)總和法在所得稅前扣除。該C、D固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
分析
國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)規(guī)定，企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，已享受固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。所以，C、D固定資產(chǎn)2014年會(huì)計(jì)和稅法計(jì)提折舊的口徑一致，均為104.39萬(wàn)元[90＋200×95%×10÷55÷12×5]。對(duì)此，丙公司2014年還可以享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，在2014年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額52.20萬(wàn)元（104.39×50%）。
所有行業(yè)單價(jià)不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)
政策
對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
案例
丁公司系增值稅一般納稅人，2012年12月1日購(gòu)入計(jì)算機(jī)5臺(tái)，每臺(tái)單位價(jià)值不含稅價(jià)均為0.48萬(wàn)元。企業(yè)按直線法3年攤銷(xiāo)，殘值率均為5%，購(gòu)入的當(dāng)月已經(jīng)投入使用。那么，丁公司這5臺(tái)計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
分析
在2014年度所得稅匯算清繳時(shí)，這5臺(tái)計(jì)算機(jī)的年折舊額的會(huì)計(jì)計(jì)算口徑應(yīng)為0.76萬(wàn)元（0.48×5×95%÷3）。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)的規(guī)定，企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以，這5臺(tái)計(jì)算機(jī)折舊的稅法計(jì)算口徑應(yīng)為1.64萬(wàn)元（0.48×5－0.76），丁公司在2014年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.88萬(wàn)元（1.64－0.76）。 |
