河南省有一家門窗制造有限公司，為增值稅一般納稅人，屬于建材行業(yè)，主要從事鋁合金門窗、型材、管材、膠條生產(chǎn)加工銷售。其中鋁合金門窗是其主打產(chǎn)品，公司經(jīng)常與房地產(chǎn)開發(fā)商簽訂大宗的工程鋁合金門窗銷售協(xié)議。由于鋁合金門窗的安裝需要一定的技術，房產(chǎn)開發(fā)公司通常要求他們提供安裝勞務，結算時比不需提供安裝勞務的單獨銷售就要多一塊安裝勞務費。
公司經(jīng)理對安裝費按17%稅率繳納增值稅而又沒有進項可以抵扣實在是不甘心，就讓財務人員考慮有沒有什么節(jié)稅的好方法。財務人員在分析了相關稅收規(guī)定后，為其設計了一個籌劃方案：把門窗銷售合同與勞務安裝分開核算，一個銷售安裝合同從財務處理上分成兩部分，將鋁合金門窗按生產(chǎn)成本計算繳納增值稅，合同收入扣除鋁合金門窗成本后其余收入確認為勞務安裝收入，按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅，與增值稅17%的稅率相差14%，這樣就可以節(jié)約不少稅金支出。
財務人員認為應這樣處理的依據(jù)是，《增值稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定“納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。”企業(yè)已經(jīng)做到了分開核算，所以也就可以分開納稅。
近日，企業(yè)所在地的國稅稽查局對該公司進行稅務檢查時發(fā)現(xiàn)了這個問題。檢查人員查閱了企業(yè)近年來簽訂的所有合同協(xié)議，了解了款項支付方式后得出結論，這其實是混合銷售行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅”，從合同簽訂和款項支付來看，這是一項銷售行為，不能人為割裂開來。
另外，如果企業(yè)要將兩項業(yè)務完全分開核算，不能只從財務上簡單處理，而必須滿足相關條件。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文的規(guī)定，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：
（一）必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；
（二）簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。該通知同時指出了自產(chǎn)貨物的范圍，包括了鋁合金門窗。該公司既無建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質，又沒有在分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款，所以應就全部收入繳納增值稅。
據(jù)此，國稅稽查局根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條第二款的規(guī)定“因納稅人、扣繳義務不計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務國機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年”，責令該單位補繳少繳的稅款20多萬元，并按日加收滯納金。
補繳了稅款、滯納金后，企業(yè)財務人員對稅務人員不好意思地說：“我把稅收籌劃想的簡單化了，稅收籌劃不能僅從帳務上處理，稅收籌劃應在業(yè)務沒發(fā)生就開始設計方案，并在整個經(jīng)營過程中考慮重要因素的變化。這樣的教訓我以后的一定吸取。” |
