2016年11月01日 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
一、關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票方面的意見(jiàn)
現(xiàn)階段，我國(guó)農(nóng)業(yè)以分散經(jīng)營(yíng)為主，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自身不具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的條件，而農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)又需要一定的憑證作為計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。因此，作為對(duì)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施免稅政策的配套措施，我國(guó)允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的同時(shí)，自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述政策實(shí)施以來(lái)，在促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通方面發(fā)揮了重要作用。
但是，由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是收購(gòu)單位為自己開(kāi)具并可以用來(lái)抵扣稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法通過(guò)稽核比對(duì)來(lái)驗(yàn)證其真實(shí)性，因此該政策實(shí)施以來(lái)，利用虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票偷騙稅案件時(shí)有發(fā)生。各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管，堵塞管理漏洞，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的領(lǐng)用、抵扣等環(huán)節(jié)采取了一系列必要的管理措施，包括要求農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)提供多種證明材料、適當(dāng)控制收購(gòu)發(fā)票的領(lǐng)用數(shù)量和開(kāi)具額度等。這些措施在一定程度上加強(qiáng)了稅收征管，但也給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了一些不便。
為解決上述問(wèn)題，2012年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，我局聯(lián)合財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)），明確自2012年7月1日起，將以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，統(tǒng)一納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。為提高政策的實(shí)施效果，擴(kuò)大政策覆蓋面，2013年，我局聯(lián)合財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)），授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，結(jié)合本地特點(diǎn)選擇部分行業(yè)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，逐步探索和建立更加完善的農(nóng)產(chǎn)品抵扣機(jī)制。
實(shí)行上述農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法后，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額與現(xiàn)行抵扣憑證脫鉤，一方面方便納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低管理成本；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用納稅人的銷售收入以及成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)性的合理控制，有利于防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)偷騙稅行為，保證增值稅平穩(wěn)運(yùn)行。您建議中提到的油茶加工行業(yè)，已納入核定扣除范圍，不再憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、關(guān)于油茶加工龍頭企業(yè)免征增值稅的意見(jiàn)
您建議給予油茶加工龍頭企業(yè)免征增值稅政策，我們認(rèn)為暫不宜采納。增值稅稅制的原理是道道征收，環(huán)環(huán)抵扣，若對(duì)生產(chǎn)企業(yè)給予免征增值稅的優(yōu)惠，下道環(huán)節(jié)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減免的稅收將在后續(xù)流通環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來(lái)，行業(yè)整體稅負(fù)水平并沒(méi)有降低，而免稅貨物不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。并且從稅收管理的角度看，將特定對(duì)象作為劃分免稅的標(biāo)準(zhǔn)，操作難度較大，也容易產(chǎn)生征管漏洞。
三、關(guān)于給予油茶加工龍頭企業(yè)減免企業(yè)所得稅的意見(jiàn)
按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條第一款的規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）明確農(nóng)產(chǎn)品初加工包括油料植物初加工，具體為：通過(guò)對(duì)菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、紅花籽及米糠等糧食的副產(chǎn)品等，進(jìn)行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）、浸出等簡(jiǎn)單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品。具體包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、紅花油、米糠油以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。
因此，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，油茶初加工企業(yè)從事符合條件的油料植物初加工項(xiàng)目的，可以享受農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目免征企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。建議企業(yè)在現(xiàn)行所得稅政策框架下，用好用足現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。
感謝您對(duì)稅收工作的理解和支持！
