一、主要思路：
直接成本法：將集團(tuán)視同為一個(gè)整體，計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益，將少數(shù)股東享有的權(quán)益剔除，剩下的就是母公司的權(quán)益。
模擬權(quán)益法：計(jì)算所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于母公司的部分，將剩余部分分配至少數(shù)股東。
兩者主要區(qū)別：直接成本法下對(duì)剩余歸屬于母公司的部分無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、合并日的調(diào)整
非同一控制下取得子公司情況下：
借：子公司所有者權(quán)益
商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益（子公司凈資產(chǎn)*少數(shù)股東持股比例）
同一控制下取得子公司情況下：
借：子公司所有者權(quán)益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益（子公司凈資產(chǎn)*少數(shù)股東持股比例）
以模擬權(quán)益法和直接成本法進(jìn)行合并時(shí)所做的分錄一致。
三、合并日后的調(diào)整
（一）直接成本法：
1.計(jì)算子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股東的部分
借：少數(shù)股東損益（子公司的凈利潤(rùn)*少數(shù)股東持股比例）
貸：少數(shù)股東權(quán)益
在子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中計(jì)算出歸屬于少數(shù)股東部分的損益，增加當(dāng)期的少數(shù)股東損益，增加少數(shù)股東應(yīng)享有的少數(shù)股東權(quán)益。
2.確認(rèn)當(dāng)期除凈利潤(rùn)外其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于少數(shù)股東的部分，將子公司的除凈利潤(rùn)外的其他凈資產(chǎn)的變動(dòng)中屬于少數(shù)股東的部分增加少數(shù)股東權(quán)益：
借：子公司所有者權(quán)益
貸：少數(shù)股東權(quán)益
3.由于子公司計(jì)提的盈余公積相對(duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)仍然屬于未分配利潤(rùn)，因此抵銷(xiāo)子公司計(jì)提的盈余公積：
借：盈余公積
貸：提取法定盈余公積
4.子公司分配股利，對(duì)于集團(tuán)來(lái)說(shuō)，子公司分配股利屬于內(nèi)部的利潤(rùn)分配流轉(zhuǎn)，并不存在應(yīng)收股利和應(yīng)付股利，相應(yīng)地投資收益的增加和利潤(rùn)分配的減少都不存在，所以要相互抵銷(xiāo)。
借：投資收益
少數(shù)股東權(quán)益
貸：向股東分配利潤(rùn)
（二）模擬權(quán)益法：
1、對(duì)以成本法核算的結(jié)果調(diào)整為模擬權(quán)益法核算的結(jié)果：
調(diào)整被投資單位盈利時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資收益
調(diào)整被投資單位虧損時(shí)：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利時(shí)：
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
調(diào)整子公司除凈損益、以及利潤(rùn)分配以外的其他資本公積的變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——本年
2.合并抵銷(xiāo)處理：
借：股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤(rùn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
借：投資收益
少數(shù)股東損益
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者的分配
四、連續(xù)編制合并報(bào)表的調(diào)整
（一）直接成本法
1.合并日分錄直接過(guò)到本年度。
2.計(jì)算子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股東的部分，同步確認(rèn)年初少數(shù)股東權(quán)益和本期少數(shù)股東權(quán)益：
借：年初未分配利潤(rùn)（上年已確認(rèn)為少數(shù)股東損益的金額）
少數(shù)股東損益（子公司本年的凈利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于少數(shù)股東享有的部分）
貸：少數(shù)股東權(quán)益（上年度和本年度少數(shù)股東損益的合計(jì)數(shù)）
3．對(duì)本期除凈利潤(rùn)外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于少數(shù)股東的部分予以確認(rèn)：
借：子公司所有者權(quán)益
貸：少數(shù)股東權(quán)益（上年的金額加本年變動(dòng)的部分中少數(shù)股東享有的比例）
4.對(duì)本年子公司計(jì)提的盈余公積和分配股利，所做分錄同上年。
（二）模擬權(quán)益法
1.對(duì)上年所做分錄延續(xù)到本年度
調(diào)整上年被投資單位盈利時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：年初未分配利潤(rùn)
調(diào)整被投資單位虧損時(shí)：
借：年初未分配利潤(rùn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利時(shí)：
借：年初未分配利潤(rùn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
調(diào)整子公司除凈損益、以及利潤(rùn)分配以外的其他資本公積的變動(dòng)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：資本公積——上年
2.對(duì)本期的利潤(rùn)、虧損及分派現(xiàn)金股利等事項(xiàng)作與上年同樣的調(diào)整分錄。
3.合并抵銷(xiāo)分錄：
借：股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤(rùn)
商譽(yù)（借方）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
借：投資收益
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤(rùn)
貸：提取盈余公積
對(duì)所有者的分配
未分配利潤(rùn)
