作者:董春輝
實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)有些沒有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的企業(yè)（簡(jiǎn)稱乙方）通過掛靠其他有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的企業(yè)（簡(jiǎn)稱甲方）進(jìn)行運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)，運(yùn)作模式往往是
1．乙方為取得經(jīng)營(yíng)資格和經(jīng)營(yíng)權(quán)，掛靠乙方，甲方為名義經(jīng)營(yíng)人，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)人仍為乙方；
2． 乙方在經(jīng)營(yíng)時(shí)，如發(fā)生毀損、滅失、賠償、糾紛等所有法律責(zé)任與甲方無關(guān)；
3．乙方在經(jīng)營(yíng)時(shí)，所有稅費(fèi)由乙方承擔(dān)；
4．乙方在經(jīng)營(yíng)時(shí)，發(fā)生的維修、油料等費(fèi)用由乙方承擔(dān)；
問題是這種情況下，掛靠經(jīng)營(yíng)的收入發(fā)票由誰開具呢？中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條 規(guī)定： “單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]121號(hào)）第六條規(guī)定，自開票納稅人對(duì)下列情況不得開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票：（三）由其他納稅人（包括承包人、承租人及掛靠人）提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，此業(yè)務(wù)中，由于甲方不對(duì)外承擔(dān)法律責(zé)任，且運(yùn)輸勞務(wù)由乙方對(duì)外提供，所以應(yīng)由承包人（掛靠人）乙方為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，當(dāng)然對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)取得的收入也應(yīng)由承包人（掛靠人）乙方開具發(fā)票。
但現(xiàn)在很多被掛靠企業(yè)卻全額對(duì)外開具可發(fā)票，并繳納了稅款，掛靠收入扣掉稅點(diǎn)后全部返還乙方，根據(jù)上述規(guī)定，甲方乙方對(duì)掛靠部分經(jīng)營(yíng)收入也對(duì)外開具發(fā)票，從法律性質(zhì)上看，顯然屬于代開發(fā)票行為。
新版《發(fā)票管理辦法》（2011年版）第十七條規(guī)定： 禁止非法代開發(fā)票。第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符；
（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的發(fā)票；
第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
大連市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)車輛稅收征管工作的通知大地稅函〔2007〕53號(hào)對(duì)掛靠車輛的發(fā)票管理的規(guī)定：
對(duì)清理出的掛靠車輛按個(gè)體營(yíng)運(yùn)車輛管理，并由征稽部門為其代開發(fā)票。自開票單位不得以單位名義為掛靠的個(gè)體車輛開具發(fā)票，上述行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)取消其自開票單位資格。
事實(shí)上，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)很多這種開票方式的企業(yè)進(jìn)行了處罰，被掛靠企業(yè)被罰款，多交的稅款也不能退回，掛靠企業(yè)可能還會(huì)被認(rèn)定為偷稅，實(shí)在得不償失。 |
