實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)，在轉(zhuǎn)讓所得金額、收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入確認(rèn)期間等方面，稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定存在差異。納稅人應(yīng)關(guān)注財(cái)稅規(guī)定差異，準(zhǔn)確進(jìn)行涉稅處理和納稅調(diào)整。
金額確認(rèn)
稅法規(guī)定：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。要注意的是，計(jì)稅基礎(chǔ)不等同于賬面價(jià)值，如其中不包含未經(jīng)核準(zhǔn)的減值準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)規(guī)定：1.對(duì)于形成企業(yè)合并的非貨幣性資產(chǎn)投資，同一控制下的企業(yè)合并，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，對(duì)于初始投資成本和非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，依次沖減資本公積和留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并，以公允價(jià)值扣除賬面價(jià)值的余額，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。2.對(duì)于不形成企業(yè)合并的非貨幣性資產(chǎn)投資，補(bǔ)價(jià)較少或沒有、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量或補(bǔ)價(jià)較高的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得；補(bǔ)價(jià)較少或沒有、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。
時(shí)點(diǎn)確認(rèn)
稅法規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的轉(zhuǎn)讓收入，一般確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是投資協(xié)議生效并辦理完股權(quán)登記手續(xù)。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為，在協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的，則以投資協(xié)議生效之時(shí)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。
會(huì)計(jì)規(guī)定：1.對(duì)于形成企業(yè)合并的非貨幣性資產(chǎn)投資，同一控制下的企業(yè)合并，不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，在合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)之日，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)計(jì)量；非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)之日，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。2.對(duì)于不形成企業(yè)合并的非貨幣性資產(chǎn)投資，補(bǔ)價(jià)較高的，同時(shí)滿足“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量”5個(gè)條件時(shí)方可確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。補(bǔ)價(jià)較少或沒有的非貨幣性資產(chǎn)投資，在各項(xiàng)資產(chǎn)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)完成時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。
期間確認(rèn)
稅法規(guī)定：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻的計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
會(huì)計(jì)規(guī)定：根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)投資的轉(zhuǎn)讓所得，會(huì)計(jì)處理應(yīng)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不可以分期遞延確認(rèn)收入。
案例說明
甲、乙公司均為居民企業(yè)，2015年1月，甲公司用一項(xiàng)專利技術(shù)投資乙公司，占乙公司40%的股份，乙公司股本為6250萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，專利技術(shù)的公允價(jià)值2500萬(wàn)元，并在當(dāng)月辦理權(quán)屬變更手續(xù)。專利技術(shù)2000萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)攤銷400萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
稅法上，假如甲公司選擇按5年期限分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，則2015年度~2019年度每年的應(yīng)納稅所得額為180萬(wàn)元（900÷5）；會(huì)計(jì)上，2015年度長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得為900萬(wàn)元；納稅調(diào)整時(shí)，2015年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額720萬(wàn)元，2016年度~2019年度每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬(wàn)元。
