財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號(hào)）后，連續(xù)出臺(tái)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年58號(hào)），明確小微企業(yè)如何適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅免稅政策。本文從會(huì)計(jì)與稅法的角度做一探討。
稅收優(yōu)惠要點(diǎn)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，可以享受免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)于以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理
財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到通知規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)文件規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
案例解析
例1.甲公司被認(rèn)定為小微企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是加工和銷售棉紡織品，系增值稅小規(guī)模納稅人，按月查賬征稅，2014年12月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：
5日銷售A產(chǎn)品含稅金額5150元，貨款已收訖：
借：銀行存款 5150
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 150
10日銷售B產(chǎn)品給增值稅一般納稅人乙公司，購(gòu)銷合同約定賣方須提供增值稅專用發(fā)票，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開價(jià)款20000元，增值稅600元的增值稅專用發(fā)票，銀行已收貨款，代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600
貸：銀行存款600
確認(rèn)銷售收入時(shí)：
借：銀行存款20600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600
18日賒銷C產(chǎn)品含稅金額4635元：
借：應(yīng)收賬款 4635
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——C產(chǎn)品4500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅135
12月若無(wú)其他銷售業(yè)務(wù)，本月實(shí)際不含稅的銷售收入為29500元，31日編制分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅285
貸：營(yíng)業(yè)外收入 285。
增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）（見表1）
注：1.該納稅人為企業(yè)，月銷售額未超過(guò)3萬(wàn)元，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策。由于已代開了增值稅專用發(fā)票且不滿足退稅條件，故將代開增值稅專用發(fā)票銷售額分別填入第1欄和第2欄，并將已預(yù)繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷售額填入第6欄和第7欄。按照表間公式計(jì)算第19欄本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為0。
2.增值稅暫行條例規(guī)定“適用免稅規(guī)定的不得開具增值稅專用發(fā)票”，對(duì)于月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（季度9萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，其申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)已經(jīng)繳納的稅款，需將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，方可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
例2.承例1，月末若追回已代開的增值稅專用發(fā)票所有聯(lián)次，則向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款或者其他應(yīng)收款600
貸：營(yíng)業(yè)外收入 600。
增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）（見表2）
例3.承例1，甲公司利用沿街房兼營(yíng)餐飲業(yè)，該營(yíng)業(yè)額與棉紡織品銷售額分別獨(dú)立核算，2014年12月餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)收入12500元，均以現(xiàn)金收訖。其月營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元，可以享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。編制分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金12500
貸：其他業(yè)務(wù)收入——餐飲12500。
風(fēng)險(xiǎn)提示
1.企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷售額和營(yíng)業(yè)額合并計(jì)算。但未分別核算的，則將被依法核定銷售額、營(yíng)業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。
2.小微企業(yè)免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但是如果符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定的征稅收入，則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的增值稅屬于財(cái)政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 |
