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| 一組財稅熱點問題解答 |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：2346 |
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| 被合并企業的虧損可否由合并企業彌補？ 鐘稅官： 我公司2008年擴大經營，合并了另一家企業。合并后仍以我公司名稱對外營業，被合并企業已在工商稅務部門予以注銷。合并前被合并公司經過所得稅清算，留有約80萬元虧損。請問我公司能否對這部分虧損進行彌補？ 某財務人員： 根據《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號，以下簡稱《通知》）第四條第四項的規定，企業在一般性重組中，被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。但通知第五條規定，企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。同時，《通知》第六條第四項規定企業合并的特殊性稅務處理為：企業合并，企業股東在該企業合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業合并，可以選擇按以下規定處理：1.合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以被合并企業的原有計稅基礎確定。2.被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。3.可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。4.被合并企業股東取得合并企業股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業股權的計稅基礎確定。 根據上述規定，如果你公司合并另一企業符合上述條件，并在合并另一企業時取得的股權支付金額不低于交易支付總額的85%的，可適用特殊性重組稅務處理，被合并企業的虧損可由你公司彌補，可彌補的被合并企業虧損的限額為，被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。 將自產鋼筋用于廠房維修是否視同銷售？ 鐘稅官： 我公司是鋼鐵生產企業，去年將一批自產鋼筋用于廠房維修，請問根據稅法規定，這批鋼筋是否作視同銷售處理？劉曉偉稅務工作室 張會計： 自產鋼筋視同銷售涉及增值稅和企業所得稅兩個稅種。增值稅暫行條例實施細則第四條規定，單位或者個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目的，應視同銷售。上述所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。因此，你公司將自產鋼筋用于廠房維修，屬于將自產貨物用于非增值稅應稅項目，在增值稅方面應作視同銷售處理，按照規定繳納增值稅。 另據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第一條規定，企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。根據上述規定，你公司自產鋼筋用于廠房維修，資產所有權屬未發生改變，屬于內部處置資產，在企業所得稅方面可不視同銷售處理。 我公司購進的消防、中央空調等設施能否抵扣進項稅？ 鐘稅官： 我公司是一家家電企業，為增值稅一般納稅人。2009年1月1日起全國實施增值稅轉型后，我公司購進一些消防、中央空調設施，均取得了增值稅專用發票并進行了認證抵扣。最近，當地稅務機關稽查部門在對我公司檢查后提出異議，認為我公司在2009年1月1日以后抵扣進項稅的固定資產中的消防、中央空調等設施，屬于配套設施和附屬設備，其涉及的進項稅不得抵扣，應作進項稅轉出處理。我公司認為，購進的消防、中央空調等設施，符合增值稅暫行條例實施細則中固定資產的定義，即“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。”因此，不應作進項稅轉出處理。請問我公司購進的消防、中央空調等設施的進項稅能否抵扣？ 某家電公司： 根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據（簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。 《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）明確規定：“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。” 根據上述規定，你公司購進消防、中央空調等設施，雖發生在全國實施增值稅轉型改革之后，由于其屬于以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，因此，涉及的進項稅不得抵扣，你公司應根據稅務機關的要求作進項稅轉出處理。 我公司取得的失控增值稅專用發票能否抵扣進項稅？ 鐘稅官： 我公司今年1月份購進一批機電產品，從銷售方取得了增值稅專用發票，并在期限內認證通過。但主管稅務機關近日通知我們，經系統稽核比對，該發票屬于失控增值稅專用發票，不得抵扣進項稅額。我公司經詢問銷貨方，得知該企業當月沒有正常納稅申報，后來已經補申報。請問失控增值稅專用發票是指什么，我公司取得的該張發票能否抵扣進項稅？ 小王同志： 失控增值稅專用發票是指防偽稅控企業丟失被盜金稅卡中未開具的專用發票以及被列為非正常戶的防偽稅控企業未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票?！秶叶悇湛偩株P于失控增值稅專用發票處理的批復》（國稅函[2008]607號）規定，購買方主管稅務機關對認證發現的失控發票，應按照規定移交稽查部門組織協查。屬于銷售方已申報并繳納稅款的，可由銷售方主管稅務機關出具書面證明，并通過協查系統回復購買方主管稅務機關，該失控發票可作為購買方抵扣增值稅進項稅額的憑證。 根據上述規定，對你公司取得的該張失控專用發票，需由你公司主管稅務機關通過協查，確認銷售方已經申報納稅并取得銷售方主管稅務機關出具的書面證明及協查回復后，才可抵扣進項稅額。 股權轉讓未分得股利應如何繳納企業所得稅？ 鐘稅官： 我公司是一家外商投資企業，外方投資方為德國某公司，注冊資本為3000萬元，外方占比70%.因行業發展問題，2010年初，外方撤資，并與中方達成股權轉讓協議，以低于原投資的成本轉讓其擁有的股份。轉讓股權前，我公司上一年度實現的利潤尚未進行分配。主管稅務機關認為，外方投資方應就未分配的利潤按原外方股東所占注冊資本的比例繳納股息所得稅。但我們認為利潤沒有分配，外方沒有獲得股利，根據國稅函[2010]79號文件中“企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現”的有關規定，因此不需繳稅。請問我公司應如何進行稅務處理？外方是否需繳納未分配利潤的所得稅？ 某企業財務人員： 你公司外方股東屬于非居民企業，其轉讓股權所得應按相關規定繳納企業所得稅。首先，受讓方應履行扣繳義務，具體按照《國家稅務總局關于印發非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》（國稅發[2009]3號）辦理；其次，該非居民企業股權轉讓不符合財稅[2009]59號文件規定的特殊性稅務處理條件，其股權轉讓收入應調整為公允價格；第三，應按照《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號）計算其股權轉讓所得，在計算股權轉讓收入時，不得扣除隨股權轉讓的未分配利潤或稅后提存的多項基金等。因此，外方股東需就股權轉讓所得繳納企業所得稅。 單位食堂的開支應如何進行稅務處理？ 鐘稅官： 我單位目前不設食堂，采取按月給員工發放午餐補助的形式，所發午餐補助計入福利費核算。最近因經營規模擴大，人員劇增，考慮開設職工食堂。請問這兩種情況稅務處理有何不同，經營食堂的開支包括食堂工作人員的工資、食堂設施以及日常采購食物的金額是否都能計入福利費并稅前扣除？ 某單位財務負責人： 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定：“企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。”《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規定：“《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。”根據上述規定，你公司如果設立職工食堂，開設食堂的開支包括食堂工作人員的工資、食堂設施以及日常采購食物的金額可憑合法票據在企業職工福利費中列支，并在不超過工資薪金總額14%的部分企業所得稅稅前扣除。如果沒有設有職工食堂，其發放的午餐補貼，也應作為企業職工福利費列支，兩者稅務處理是一致的。 我公司取得的糧食企業開具的增值稅專用發票能否抵扣進項稅？ 鐘稅官： 我公司是一家釀酒企業，屬于增值稅一般納稅人。最近向某國有糧油企業購入玉米500噸，另購入一批食用植物油，糧油公司給我公司開具了增值稅專用發票。請問糧油公司銷售玉米、食用植物油這些免稅農產品能否開具增值稅發票？我公司取得專用發票后能否根據發票上的金額按13%的稅率抵扣進項稅？ 某釀酒企業： 《國家稅務總局關于國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》（國稅明電[1999]10號）規定，自1999年8月1日起，凡國有糧食購銷企業銷售糧食，暫一律開具增值稅專用發票。國有糧食購銷企業開具增值稅專用發票時，應當比照非免稅貨物開具增值稅專用發票，企業記賬銷售額為“價稅合計”數。屬于一般納稅人的生產、經營單位從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業開具的增值稅專用發票注明的稅額抵扣進項稅額。《國家稅務總局關于政府儲備食用植物油銷售業務開具增值稅專用發票問題的通知》（國稅函[2002]531號）規定，自2002年6月1日起，對中國儲備糧總公司及各分公司所屬的政府儲備食用植物油承儲企業，按照國家指令計劃銷售的政府儲備食用植物油，可比照國家稅務總局《關于國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》（國稅明電[1999]10號）及國家稅務總局《關于加強國有糧食購銷企業增值稅管理有關問題的通知》（國稅函[1999]560號）的有關規定執行，允許其開具增值稅專用發票并納入增值稅防偽稅控系統管理。 根據上述規定，該國有糧油公司向你公司銷售玉米及食用植物油可開具增值稅專用發票。你公司取得專用發票后，可根據發票上注明的稅額抵扣進項稅。 我公司購入的同時用于生產經營和職工福利的固定資產可否抵扣進項稅？ 鐘稅官： 我公司2009年底購入一臺大型鍋爐用于車間生產經營，我公司廠區與家屬區相鄰，鍋爐同時用于部分家屬區供暖。公司財務人員到稅務機關申報抵扣進項稅額時，稅務人員告知由于鍋爐用于家屬區供暖，按照增值稅暫行條例的規定，用于集體福利而購進貨物的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。請問我公司混合使用的固定資產可否抵扣進項稅？ 某會計人員： 增值稅暫行條例第十條第一款規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅暫行條例實施細則第二十一條規定：“條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。” 根據上述規定，企業購入的同時符合既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產，則可以抵扣進項稅。根據來信所述，你公司購入的鍋爐并非專門用于家屬區供暖，同時用于車間生產經營，可按上述規定抵扣進項稅?！ ?nbsp; |
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