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| 雇主為雇員代付一次性獎金的稅款計算方法 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：591 |
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| 目前，雇主為雇員代付全年一次性獎金全部或部分稅款，只有這種計算方法和結(jié)果是正確的，也是稅務(wù)機關(guān)認可的。是唯一正確的計算方法。值得注意的是：工資獎金的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。國家稅務(wù)總局公告2011年第28號只是對過去雇主為雇員代付個人所得稅有關(guān)規(guī)定的重復(fù)和說明，是對征管機關(guān)、雇主、雇員三方的在計算應(yīng)納稅額時,提出了參照計算方法。在應(yīng)納稅額的計算方面，對納稅人和扣繳義務(wù)人并沒有帶來新的變化和影響，并沒有減輕了納稅人的個人所得稅負擔(dān)。考慮到我國目前征管水平，對雇主承擔(dān)雇員個人所得稅，可以規(guī)定不允許雇主代付個人所得稅，對個人所得稅，一律代扣代繳或自行繳納。所有與代付有關(guān)的問題，自然簡單解決。這樣就不存在還原問題，也不存在復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算問題。雇主為雇員代付全部或部分稅款，只有這種計算方法和結(jié)果是正確的，也是稅務(wù)機關(guān)認可的。試舉一例說明雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題:基本情況：某企業(yè)職工王某，2010年度每月工資收入3000元，2010年12月發(fā)放全年一次性獎金12000元。一、該公司對王某全年一次性獎金全額代扣代繳個人所得稅。1.查找稅率及速算扣除數(shù)12000÷12=1000，適用稅率為10%，速算扣除為252.應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=12000×10%-25=1175元因此，2010年12月該公司應(yīng)在發(fā)放全年一次性獎金時扣繳王某個人所得稅1175元向稅務(wù)機關(guān)申報繳納。二、該公司為王某負擔(dān)全年一次性獎的個人所得稅1000元，其余在支付獎金時向張某扣繳。1.應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔(dān)的稅款=12000+1000=13000元2.查找稅率及速算扣扣除數(shù)13000÷12=1083.33，適用稅率為10%和速算扣除數(shù)為25。3.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=13000×10%-25=1275元王某實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負擔(dān)的稅額=1275-1000=275元因此，該公司應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)扣繳申報個人所得稅1275元，其中，公司為王某負擔(dān)1000元，公司向王某扣繳275元。三、該公司發(fā)放全年一次性獎金時承諾為王某負擔(dān)30%的個人所得稅稅款。（一）計算應(yīng)納稅所得額1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)12000÷12=1000，適用稅率A為10%和速算扣除數(shù)A為252.計算含稅全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔(dān)比例）=（12000-25×30%）÷（1－10%×30%）=12363.40元（二）計算應(yīng)納稅額1. 含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)12363.40÷12=1030.28，對應(yīng)的適用稅率B為10%和速算扣除數(shù)B為25,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B=12363.40×10%-25=1211.34元該公司應(yīng)承擔(dān)王某30%部分稅額為:1211.34×30%=363.40元王某實際繳納稅額=1211.34×70%=847.94元因此，該公司應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)扣繳申報個人所得稅1211.34元，其中，公司為張某負擔(dān)363.40元，公司向王某扣繳847.94元。文正—— “值得注意的是：工資獎金的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。”我個人覺得這段話應(yīng)該是錯誤的，不同情況下繳納的個人所得稅額應(yīng)該是不相同的，因為應(yīng)納稅所得額不一樣。這一點，樓主舉的三個例子中的數(shù)值也能證明。王駿——怎么會一樣呢？如果將代付稅款推定為工資薪金，那么工資薪金的計稅基數(shù)就加大了，稅款自然會不一樣的呀？稅總設(shè)計的公式如果不是出于簡化，應(yīng)該符合數(shù)學(xué)推演的邏輯，不然就存在問題！肖宏偉——再次強調(diào)：“工資獎金的個人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個人所得稅稅額是相同的。如有不同，一定出現(xiàn)了錯誤。”稅務(wù)局征收個人所得稅時，無論什么方式繳稅，認定的應(yīng)納稅所得額是一樣的。所以說，如果計算出不同的稅額，一定是出現(xiàn)錯誤。"三個例子中的數(shù)值，推導(dǎo)出的應(yīng)納稅所得額是一樣的。局不因繳稅方式的改變，而對個人所得的數(shù)額改變認定結(jié)果。實際執(zhí)行中，代付的稅款就是認定為個人所得，計稅時，要合并到個人稅后收入，一并計算個人所得稅。其結(jié)果與個人稅前所得，計算出的應(yīng)納稅所得額，結(jié)果是一樣的。kekelelei——應(yīng)納稅所得額那里減除單位代付的稅款，實際上都是一樣的，都是12000，應(yīng)該說的是這個意思吧。肖宏偉——曾多次建議：取消代付個人所得稅。代付稅款一律按自行申報，或代扣代繳處理。沒有得到支持。稅務(wù)局、雇主、雇員，有多少能夠正確計算代付稅款？初一的方程，有多少成人還可以計算出正確的結(jié)果？代付稅款問題，令多少參加注稅、注會，以及其它各種稅收業(yè)務(wù)競賽、考試的稅務(wù)干部、財務(wù)人員，付出了慘重的代價。可恨的代付稅款!令總局三次發(fā)文，每次總局清楚的。到了基層還是不清楚。 |
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