編者按：近日，華稅接到一則咨詢，是關(guān)于軟件企業(yè)“匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）”中“收入總額”應(yīng)如何界定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否計(jì)入收入總額中，是應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)原值后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入收入總額中？本文華稅律師將作出分析。
一、取消雙軟認(rèn)定，雙軟稅收優(yōu)惠改為備案制
2015年3月13日國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》，取消和下放了90余項(xiàng)行政審批項(xiàng)目，其中就包括軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品的認(rèn)證和備案。2015年5月27日工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號(hào)），進(jìn)一步明確了軟件企業(yè)認(rèn)定取消的相關(guān)事項(xiàng)。2016年5月4日，國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部、發(fā)展改革委以及工業(yè)和信息化部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）明確，享受軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采用備案制，由企業(yè)提交相關(guān)備案資料后享受稅收優(yōu)惠，相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)軟件、集成電路企業(yè)的后續(xù)管理工作。
享受軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的名單及備案資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)提交給省級(jí)工業(yè)和信息化部門，省級(jí)工業(yè)和信息化部門組織專家或者委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)名單內(nèi)企業(yè)是否符合條件進(jìn)行核查；享受其他優(yōu)惠政策的名單及備案資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)提交給省級(jí)發(fā)展改革部門，省級(jí)發(fā)展改革部門會(huì)同工業(yè)和信息化部門共同組織專家或者委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)名單內(nèi)企業(yè)是否符合條件進(jìn)行核查。對(duì)經(jīng)核查不符合軟件、集成電路企業(yè)條件的，由稅務(wù)部門追繳其已經(jīng)享受的稅收優(yōu)惠，并按照稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行處理。
二、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比以及軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售收入占比要求
根據(jù)《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕49號(hào)）的規(guī)定，軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）為主營(yíng)業(yè)務(wù)并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：
研發(fā)費(fèi)用占比要求：擁有核心關(guān)鍵技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且匯算清繳年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額的比例不低于6%；其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用金額占研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；
軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售收入占比要求：匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%）；
根據(jù)上述規(guī)定，軟件企業(yè)的占比要求中出現(xiàn)了企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額和企業(yè)收入總額這兩個(gè)基數(shù)的概念，清楚的界定這兩個(gè)概念才能判定是否符合軟件企業(yè)要求，進(jìn)而享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
三、企業(yè)收入總額不同于企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額，系一個(gè)稅法概念
企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，即企業(yè)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入；其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除商品銷售以外的其他銷售及其他業(yè)務(wù)所取得的收入（包括材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等產(chǎn)生的收入）。
而企業(yè)收入總額不同于企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額，企業(yè)收入總額是一個(gè)稅法概念。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第43號(hào)）中明確，軟件企業(yè)的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。并按照應(yīng)稅行為的類別對(duì)企業(yè)收入總額進(jìn)行了分類，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。
四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是否計(jì)入上述收入總額？
企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其在企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，其取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)賬面價(jià)值的差額體現(xiàn)于投資收益，而投資收益并不包括在營(yíng)業(yè)收入中。而稅法上股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入屬于“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”。
因此，根據(jù)上述分析，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不應(yīng)計(jì)入到企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入總額，作為計(jì)算研發(fā)費(fèi)用占比的基數(shù)；而應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入而不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)原值后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入收入總額中作為計(jì)算軟件產(chǎn)品開(kāi)發(fā)銷售收入占比的基數(shù)。
小結(jié)：
雖然企業(yè)享受雙軟稅收優(yōu)惠政策已改為備案制，由事前審批改為事后備案，但企業(yè)需要對(duì)其提供的備案材料的真實(shí)性和合規(guī)性承擔(dān)責(zé)任。因此企業(yè)在審核自身是否符合相關(guān)條件時(shí)更需要謹(jǐn)慎，必要時(shí)可聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供幫助。
