一、合同簽訂方面
（一）勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)主要涉及兩份合同，合同應(yīng)包括哪內(nèi)容？
基于《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）第十七條、五十八條、第五十九條和《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第十八條的規(guī)定，勞務(wù)派遣單位即用人單位。接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位即用工單位。勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)主要涉及兩份合同，一份是用人單位與勞動(dòng)者之間的《勞動(dòng)合同》，另一份是用工單位與用人單位之間的《勞務(wù)派遣協(xié)議》。
用人單位與勞動(dòng)者應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》（中華人民共和國(guó)主席令第七十三號(hào)）與勞動(dòng)者簽訂《勞動(dòng)合同》。合同應(yīng)載明：用人單位的名稱、住所和法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人；勞動(dòng)者的姓名、住址和居民身份證或者其他有效身份證件號(hào)碼；勞動(dòng)合同期限；工作內(nèi)容和工作地點(diǎn)；工作時(shí)間和休息休假；勞動(dòng)報(bào)酬；社會(huì)保險(xiǎn)；勞動(dòng)保護(hù)、勞動(dòng)條件和職業(yè)危害防護(hù)；被派遣勞動(dòng)者的用工單位以及派遣期限、工作崗位等情況；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)納入勞動(dòng)合同的其他事項(xiàng)。
用人單位和用工單位應(yīng)訂立勞務(wù)派遣協(xié)議（合同）。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。
（二）勞務(wù)派遣，勞動(dòng)報(bào)酬如何約定？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的費(fèi)用，一般可區(qū)分為支付給勞務(wù)派遣公司和直接支付給員工個(gè)人兩種情況處理。對(duì)于根據(jù)協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；對(duì)于直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
（三）異地派遣，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)如何約定？
根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（人力資源和社會(huì)保障部令第22號(hào)）第十八條、第十九條的規(guī)定，用人單位和用工單位在簽訂合同時(shí)，應(yīng)注意約定勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。異地派遣的情況下，勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)在用工單位所在地繳納。若用人單位在用工單位所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則由分支機(jī)構(gòu)為勞動(dòng)者交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；若未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，則由用工單位為勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，此時(shí)用人單位并不向用工單位收取勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)。
二、會(huì)計(jì)核算方面
（一）接受勞務(wù)派遣，勞動(dòng)者是不是用工單位的職工？
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)[2014]8號(hào))第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
根據(jù)上述規(guī)定，從會(huì)計(jì)核算的角度看，接受的勞務(wù)者是用工單位的職工。
（二）接受勞務(wù)派遣，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？
基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(財(cái)會(huì)[2014]8號(hào))第三條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條的規(guī)定，用人單位直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用在“管理費(fèi)用—?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目核算；支付給勞務(wù)派遣公司由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者的工資費(fèi)用，在“應(yīng)付職工薪酬—工資”會(huì)計(jì)科目核算。
（三）勞務(wù)派遣勞動(dòng)者從事研發(fā)活動(dòng)，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何進(jìn)行歸集？
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)定，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，屬于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，歸集到人員人工費(fèi)用項(xiàng)目中。
三、稅務(wù)處理方面
（一）企業(yè)所得稅方面
1．接受勞務(wù)派遣用工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，是憑發(fā)票列支還是憑自制憑證列支？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”
注意該條中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用。“直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。
如果直接支付給用人單位的，作為勞務(wù)費(fèi)用，需要取得用人單位開(kāi)具的發(fā)票；如果直接支付給員工個(gè)人的，作為工資薪金支出，可以憑自制憑證下賬列支。
2．技術(shù)開(kāi)發(fā)中使用勞務(wù)派遣用工，可以加計(jì)扣除嗎？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）的規(guī)定，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入人員人工費(fèi)用。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。可以享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
3．高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中外聘科技人員的可以計(jì)入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員嗎？
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)火2016]32號(hào)）要求高新技術(shù)認(rèn)定時(shí)，企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%。《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》(國(guó)科發(fā)火[2016]195號(hào))規(guī)定，企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。根據(jù)上述規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中外聘科技人員可以計(jì)入企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員總數(shù)，外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)歸集到人員人工費(fèi)用中。
4．認(rèn)定小微企業(yè)時(shí)勞務(wù)派遣的勞動(dòng)者計(jì)入從業(yè)人數(shù)嗎？
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2017]43號(hào)）第二條的規(guī)定，在認(rèn)定小型微利企業(yè)時(shí)的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。也就是說(shuō)，勞務(wù)派遣的勞動(dòng)者在認(rèn)定小微企業(yè)時(shí)，是計(jì)入用工單位從業(yè)人數(shù)的。
5．勞務(wù)派遣形式安置的殘疾人，用工單位能否申請(qǐng)享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠？
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照《通知》規(guī)定，享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
人力資源和社會(huì)保障部認(rèn)為勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)勞動(dòng)法上的用人單位的權(quán)利義務(wù)，實(shí)際用工單位承擔(dān)相應(yīng)的勞動(dòng)和民事法律責(zé)任。勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，并承擔(dān)支付工資、繳納社保等法定的雇主義務(wù)。以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，而不是實(shí)際用工單位的職工，所以用工單位不能申請(qǐng)享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠。
（二）增值稅方面
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。實(shí)務(wù)中需要注意勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包的區(qū)別。勞務(wù)派遣是一種關(guān)于“人”的業(yè)務(wù)，也就是派遣公司負(fù)責(zé)把人派過(guò)去，至于安排什么工作，派遣公司是不管的。勞務(wù)外包是一種關(guān)于“事”的業(yè)務(wù)，也就是合同約定必須把特定的事情做好，至于是幾個(gè)人在做這個(gè)事情是不需要約定的。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：
（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，勞務(wù)派遣公司的增值稅處理可以分兩種情況處理：
一是勞務(wù)派遣公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即一般納稅人的勞務(wù)派遣公司從用人單位取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額÷（1 6%）×6%計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；
二是可以選擇差額納稅，一般納稅人或小規(guī)模納稅人的勞務(wù)派遣公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
四、發(fā)票方面
根據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)文件的規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
思維導(dǎo)圖例解
稅屋提示——被遮擋部分無(wú)內(nèi)容
例：一個(gè)勞務(wù)派遣公司，2017年10月份收取勞務(wù)派遣費(fèi)100萬(wàn)元（含稅價(jià)），支付勞務(wù)派遣員工90萬(wàn)元的工資福利費(fèi)社保和住房公積金。
通過(guò)上例可以看出:交納的稅額不受開(kāi)票方式影響；差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方式下，一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅額一樣多。
