2013年11月，甲有限公司股東會(huì)作出決定，成立全資乙有限公司，注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，分兩次出資，總額11800萬(wàn)元。第一次以貨幣出資900萬(wàn)元。第二次以A地的工業(yè)用房、土地出資，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，公允價(jià)值10900萬(wàn)元，并在當(dāng)月辦理權(quán)屬變更手續(xù)。土地使用權(quán)于2008年11月購(gòu)入，原值580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限50年，按直線法攤銷，累計(jì)攤銷金額58萬(wàn)元，凈值522萬(wàn)元。房屋在2009年11月投入使用，原值6860萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按年限平均法計(jì)提折舊，累計(jì)折舊1097.60萬(wàn)元，凈值5762.40萬(wàn)元。公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
投資時(shí)會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資900
貸：銀行存款900
借：固定資產(chǎn)清理5762.4
累計(jì)折舊1097.6
貸：固定資產(chǎn)6860
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資6284.4
累計(jì)攤銷58
貸：無(wú)形資產(chǎn)580
固定資產(chǎn)清理5762.4。
2013年11月末，長(zhǎng)期股權(quán)投資余額＝900＋6284.4＝7184.4（萬(wàn)元）。
2013年12月，甲公司管理層通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓決議，將其持有乙公司80%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格9440萬(wàn)元（11800×80%）。當(dāng)月辦理工商變更登記等手續(xù)。會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款9440
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5747.52（7184.4×80%）
投資收益3692.48
假設(shè)投資、轉(zhuǎn)讓中不考慮交易環(huán)節(jié)繳納的其他稅費(fèi)。審計(jì)人員結(jié)合2013年企業(yè)所得稅匯算清繳，分析以非貨幣性資產(chǎn)投資、轉(zhuǎn)讓的財(cái)稅處理。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南解釋，非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方通過(guò)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。當(dāng)貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%時(shí)，也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入的資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同時(shí)，說(shuō)明交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在公允價(jià)值能可靠計(jì)量未發(fā)生補(bǔ)價(jià)前提下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)，甲公司以房屋、土地投資時(shí)，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)交易利得＝10900－[（6860－1097.6）＋（580－58）]＝4615.6（萬(wàn)元）。從投資到轉(zhuǎn)讓間隔時(shí)間很短，且按該地塊所處位置和當(dāng)時(shí)房地產(chǎn)市場(chǎng)行情分析判斷，土地和房屋產(chǎn)生增值的可能性幾乎為零。因此甲公司在投資環(huán)節(jié)不確認(rèn)非貨幣資產(chǎn)交易利得，而在轉(zhuǎn)讓時(shí)確認(rèn)投資收益的財(cái)稅處理不正確，應(yīng)作如下調(diào)整分錄（結(jié)轉(zhuǎn)損益和計(jì)提盈余公積分錄略）：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4615.6
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目4615.6
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益項(xiàng)目3692.48
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3692.48。
經(jīng)調(diào)整后，2013年度資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期股權(quán)投資余額＝900＋6284.4－5747.52 4615.6－3692.48＝2360（萬(wàn)元），是按現(xiàn)金和非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值之和的20%計(jì)算的結(jié)果。利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目反映非貨幣性資產(chǎn)交易利得4615.6萬(wàn)元，也是稅法認(rèn)定的金額。
