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| “營改增”后銷售已用固定資產(chǎn)的財稅政策分析 |
| 發(fā)布時間：2013/6/17 來源： 閱讀次數(shù)：1013 |
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案 例
宏倉物流公司是一家從事貨物運輸、倉儲裝卸服務(wù)的企業(yè)，該公司所在的地區(qū)于2012年10月開始實行“營改增”試點，該公司也隨即申請成為了增值稅一般納稅人。該公司在2013年3月分別以6萬元和1萬元的價格賣出1輛貨運汽車和1臺簡易裝卸設(shè)備，賬面體現(xiàn)該輛貨運汽車是2011年2月以13萬元購進(jìn)，該臺簡易裝卸設(shè)備是公司2012年11月購進(jìn)1.2萬元材料后自制而成，均已計提折舊。
對于上述兩筆業(yè)務(wù)該如何繳納增值稅，公司內(nèi)部產(chǎn)生了幾種不同的意見：
第一種意見認(rèn)為：應(yīng)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）關(guān)于銷售舊貨繳納增值稅的規(guī)定處理。
第二種意見認(rèn)為：該公司銷售的上述固定資產(chǎn)，均是2009年以后購進(jìn)或自制，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）關(guān)于銷售已使用過的固定資產(chǎn)的規(guī)定，按銷售貨物適用的稅率17%繳納增值稅。
第三種意見認(rèn)為：應(yīng)按所售物品原來的增值稅適用稅率征稅。貨運汽車原用于交通運輸，銷售使用過的貨運汽車適用11%增值稅稅率；簡易裝卸設(shè)備原用于物流輔助服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，銷售使用過的裝卸設(shè)備應(yīng)適用6%的增值稅稅率。
分 析
第一種意見對銷售行為的定性不正確。雖然從常理說，所謂“舊”是相對于“新”而言，一樣物品經(jīng)過使用或一定時間的放置即為“舊”，納稅人已使用過的固定資產(chǎn)，在物理屬性上屬于舊貨。但在稅收征管中，舊貨的概念并不同于日常所說的舊貨。財稅[2009]9號文件第二條第（二）項規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
財稅[2009]9號文件已明確規(guī)定，增值稅中所稱舊貨，不包括自己使用過的物品，因此，該文件中對銷售舊貨的繳稅規(guī)定，只適用于銷售他人使用過的貨物，即舊貨（二手貨）市場進(jìn)行的舊貨交易等。納稅人銷售自己使用過的動產(chǎn)類貨物，不屬于銷售舊貨行為，自然也就不適用銷售舊貨的稅收規(guī)定。
第二種意見對銷售行為的定性正確，但是適用稅率有誤。案例中，該單位出售的汽車和設(shè)備都已計提過折舊，符合財稅[2008]170號文件第四條第二款關(guān)于“已使用過的固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)”的界定。但由于該文件是在“營改增”以前發(fā)布的，因而第四條第二款第（一）項關(guān)于“銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”的規(guī)定只適用于原增值稅納稅人，而不適用于參加“營改增”試點的納稅人。
第三種意見同樣是適用稅率有誤。納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，即使符合財稅[2008]170號文件第二款第（一）項關(guān)于“2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制”的時間規(guī)定，但該法條所稱“按照適用稅率”，是指該貨物類固定資產(chǎn)本身所適用的增值稅稅率，而非該固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營項目時該項目所適用的稅率。
因此，筆者認(rèn)為上述三種意見均不正確。對參加“營改增”試點的增值稅一般納稅人，銷售已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)適用“營改增”試點的相關(guān)規(guī)定，即依照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第一條和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）第一條規(guī)定，分兩種情況處理：所銷售的已使用過的固定資產(chǎn)，在本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的，按照適用稅率征收增值稅；在本地區(qū)試點實施之日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
據(jù)此，宏倉物流公司參加“營改增”試點后銷售已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)繳增值稅的計算如下：
1.銷售試點實施之日前購買的貨運汽車，應(yīng)按照4%征收率減半征收增值稅：60000÷（1＋4%）×4%÷2＝1153.85（元）。
2.銷售試點實施之日后自制的簡易裝卸設(shè)備，應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅：10000÷（1＋17%）×17%＝1452.99（元）。 |
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