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| 支持企事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策新舊對比表 |
| 發(fā)布時間：2018/4/28 來源： 閱讀次數(shù)：1903 |
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| 國發(fā)14號文要求落實(shí)和完善財(cái)稅政策促進(jìn)企事業(yè)單位改制重組，2015年除了出臺了契稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策外，2015年還出臺了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕5號），盡管該5號文的發(fā)文日期為2015年2月2日還早于財(cái)稅〔2015〕37號文3月31日的發(fā)文日期，且5號公告的執(zhí)行到期日也是至2017年12月31日，但是5號公告繼續(xù)執(zhí)行的政策還未見。根據(jù)今年兩會總理的《政府工作報(bào)告》的內(nèi)容完全可以確定5號文的相關(guān)優(yōu)惠政策會繼續(xù)執(zhí)行，只是一直拖延未發(fā)新的規(guī)定，非常期待對一些爭議問題能有效解決，以便確實(shí)有效地讓所有企事業(yè)單位都能公平享受土增相關(guān)優(yōu)惠政策。
一、企業(yè)改制
企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權(quán)（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責(zé)任公司或股份有限公司，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責(zé)任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制(變更)后的公司中所持股權(quán)(股份)比例超過75%，且改制(變更)后公司承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的，對改制(變更)后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。但是親們應(yīng)該關(guān)注該條特別強(qiáng)調(diào)整體改制、列舉的情形及持股比例超過75%。
二、事業(yè)單位改制
事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權(quán)、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資(股權(quán)、股份)比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。注意本條針對的改制主體是事業(yè)單位，原投資主體改制后持股比例超過50%。
三、公司合并
兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
兩個或兩個以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。理解該公司合并的情形應(yīng)該符合《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定。
四、公司分立
公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。理解該公司分立的情形應(yīng)該符合《公司法》等法律法規(guī)的規(guī)定。
五、企業(yè)破產(chǎn)
企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。
企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)抵償債務(wù)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《中華人民共和國勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工規(guī)定，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，減半征收契稅。
本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行，但行文中增加了“規(guī)定”兩字。該條是鼓勵債權(quán)人和非債權(quán)人積極參與企業(yè)破產(chǎn)重組。理解該企業(yè)破產(chǎn)重組應(yīng)該遵循《破產(chǎn)法》的規(guī)定，并通過破產(chǎn)程序才OK的。
六、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)
對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。
同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整，劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。
同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨(dú)資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
母公司以土地，房屋權(quán)屬向其全資子公司增資，視同劃轉(zhuǎn)，免征契稅。
本條在保留37號文的兩大情形的情況下，增加了用土地房產(chǎn)增資但注意不是直接投資視同劃轉(zhuǎn)免征契稅的情形，其實(shí)這種情形在一些地方的地稅局（很快就木有地稅局了哈）的過往實(shí)際操作中就已經(jīng)按此執(zhí)行了，只是17號文現(xiàn)在明確可以了而已。親們?nèi)绻胗猛恋胤慨a(chǎn)投資時該提前好好考慮下如何操作才能免契稅，俺想你該懂的哈，但是你該首先搞明白的是母公司增資子公司是啥意思哈。根據(jù)《公司法》規(guī)定：增資是指公司為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、拓展業(yè)務(wù)、提高公司的資信程度，依法增加注冊資本金的行為；其次特別強(qiáng)調(diào)的是全資子公司哈。
七、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。注意本條的債轉(zhuǎn)股強(qiáng)調(diào)的是必須經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的才OK。
八、劃撥用地出讓或作價出資
以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。
以出讓方式或國家作價出資(入股)方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應(yīng)按規(guī)定征收契稅。
本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。注意該條是對不在免稅范圍內(nèi)應(yīng)征稅情形的規(guī)定。
九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓
在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
在股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)(股份)，公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
本條未做任何修改，繼續(xù)執(zhí)行。本條強(qiáng)調(diào)的是目標(biāo)公司的股權(quán)或股份被轉(zhuǎn)讓但是目標(biāo)公司擁有的土地房產(chǎn)的權(quán)屬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
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