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| 再議視同銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：607 |
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| 視同銷售業(yè)務(wù)一直是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)頗具爭(zhēng)議的話題。《增值稅暫行條例》規(guī)定了八種視同銷售的情況，而新準(zhǔn)則出臺(tái)后對(duì)涉及視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則沒(méi)有明確規(guī)定，注會(huì)教材中對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理也各不相同，令人無(wú)所適從。歸納起來(lái)，主要有兩個(gè)問(wèn)題：一是視同銷售業(yè)務(wù)是否要確認(rèn)收入；二是如果要確認(rèn)收入，應(yīng)依照什么標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。現(xiàn)通過(guò)案例對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算原則談些個(gè)人看法。 [例1]某企業(yè)（一般納稅人，下同）將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項(xiàng)目（因2009年全國(guó)將實(shí)施消費(fèi)型增值稅，為簡(jiǎn)化核算，這里假設(shè)該工程項(xiàng)目不屬于抵扣范圍），該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為30萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為40萬(wàn)元，產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。 此筆業(yè)務(wù)屬于視同銷售中的企業(yè)“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目”，會(huì)計(jì)處理是： 借：在建工程 368000 貸：庫(kù)存商品 300000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 即將自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目時(shí)，按生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)賬，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 [例2]某企業(yè)以原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本計(jì)價(jià)。該批原材料的成本為200萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元。原材料的增值稅稅率為17%。 此筆業(yè)務(wù)屬于視同銷售中的企業(yè)“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”。會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2374000 貸：原材料 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 374000 [例3]某冰箱生產(chǎn)企業(yè)，共有職工100名，其中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的有85人，行政管理人員15人。公司以其生產(chǎn)的成本為3000元的冰箱作為福利發(fā)放給企業(yè)職工。該型號(hào)冰箱的計(jì)稅價(jià)格為每臺(tái)5000元。公司適用的增值稅稅率為17%。 此筆業(yè)務(wù)屬于視同銷售中的企業(yè)“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)”。會(huì)計(jì)處理為： 借：生產(chǎn)成本 497250 管理費(fèi)用 87750 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 585000 借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000 貸：庫(kù)存商品 300000 [例4]企業(yè)將生產(chǎn)的一批產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送給福利機(jī)構(gòu)，該批產(chǎn)品的成本為100000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17%。 該筆業(yè)務(wù)為視同銷售中的企業(yè)“將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人”。會(huì)計(jì)處理為： 借：營(yíng)業(yè)外支出 134000 貸：庫(kù)存商品 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 四筆視同銷售業(yè)務(wù)，只在第二種情況下確認(rèn)了收入。有人質(zhì)疑：既然都是視同銷售業(yè)務(wù)，收入確認(rèn)應(yīng)該基本相同，即將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造（安裝）、對(duì)外投資和捐贈(zèng)時(shí)，企業(yè)也應(yīng)視作將產(chǎn)品以售價(jià)銷售，不應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)。但也有人持不同觀點(diǎn)。認(rèn)為用于內(nèi)部的（如工程項(xiàng)目）不應(yīng)確認(rèn)收入，而用于外部的（如對(duì)外投資、捐贈(zèng)等）應(yīng)確認(rèn)收入。 筆者認(rèn)為，對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算都應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式要求，不能武斷地以“視為銷售”或者“內(nèi)部外部”作為視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠計(jì)量； （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。 上述四種視同銷售情況是否同時(shí)符合收入確認(rèn)的五個(gè)條件的分析如下： （1）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，產(chǎn)品的所有權(quán)并未改變，只是存在形式改變，并且還是由企業(yè)享有管理和控制權(quán)，因此雖然其他三個(gè)條件同時(shí)滿足，但不能確認(rèn)收入。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于內(nèi)部福利機(jī)構(gòu)使用，如將自產(chǎn)的電視機(jī)用于員工食堂、員工活動(dòng)室使用與此情況類似。 （2）企業(yè)將原定用于生產(chǎn)的原材料（或者生產(chǎn)的產(chǎn)品）對(duì)外投資，因?yàn)橥顿Y是有風(fēng)險(xiǎn)的，投資后相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的金額并不確定，雖然同時(shí)滿足其他四個(gè)條件，但不能確認(rèn)收入。 （3）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，獲取其提供的勞務(wù)服務(wù)，同時(shí)滿足上述五個(gè)條件，可以確認(rèn)收入。 （4）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品無(wú)償捐贈(zèng)，沒(méi)有相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入，或者說(shuō)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入額不確定（將捐贈(zèng)視作另類的廣告宣傳）。雖然其他四個(gè)條件同時(shí)滿足，但也不能確認(rèn)收入。企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于廣告宣傳、贊助、業(yè)務(wù)招待等情況，同理也不能確認(rèn)收入。 因此筆者認(rèn)為，視同銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)與否的關(guān)鍵在于，此業(yè)務(wù)是否能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件，而不在于貨物是否為內(nèi)部使用或是流出企業(yè)，更不存在只要是視同銷售業(yè)務(wù)都應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)確認(rèn)收入的說(shuō)法。 |
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