福利企業(yè)按照規(guī)定從財政部門取得即征即退的增值稅稅款，是否應(yīng)計入收入總額繳納企業(yè)所得稅？
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）中規(guī)定，即征即退稅款屬于財政專項資金。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）指出，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
即征即退的增值稅稅款屬于財稅[2008]151號文件規(guī)定的財政資金，只要符合財稅[2011]70號文件規(guī)定的條件，就可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
楊潤生點(diǎn)評——
軟件生產(chǎn)企業(yè)獲得的軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項不屬于不征稅收入，而是屬于免稅收入。
第一，新企業(yè)所得稅法實施后，首次對軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項的歸屬作出規(guī)定的是財稅[2008]1號文件，但是此文出臺的依據(jù)是企業(yè)所得稅法第三十六條的規(guī)定，而第三十六條明確的是國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策。也就是說，財稅[2008]1號文件明確的是所得稅優(yōu)惠問題，其第一條關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，是將軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項作為稅收優(yōu)惠來對待的。既然通過稅收優(yōu)惠的形式來明確軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項，那么它肯定不屬于“不征稅收入”。
第二，從財稅[2008]1號文件的文字表述來看，也存在不確定性。該文第一條第一款說：“……不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。”不作為應(yīng)稅收入，不一定就是“不征稅收入”，也有可能是免稅收入；不予征收所得稅，也不能確定就是“不征稅收入”，有可能是免稅，還有可能是征收其他稅種。這種語言表述的模糊不清，更加大了人們認(rèn)識理解的不一致。
第三，根據(jù)財稅[2011]70號文件，專項用途財政性資金必須同時符合三個條件，才可作為不征稅收入。但是從目前情況看，前兩個條件都不具備，一是財政、稅務(wù)主管部門沒有向企業(yè)提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政、稅務(wù)主管部門沒有對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
據(jù)此，仍然不能將軟件產(chǎn)品增值稅即征即退款項列入不征稅收入，反倒應(yīng)該納入征稅收入。但是這樣又與扶持軟件企業(yè)發(fā)展的思路相悖，因此不如直接納入免稅收入。另外，該文件第三條還規(guī)定，收到的不征稅收入，在5年內(nèi)未發(fā)生支出又未繳回的，應(yīng)計入第六年的應(yīng)稅收入總額。這項管理時間跨度太長，超出了基層稅收征管的管控能力，加大了基層稅收征管的難度，實際上是置其于不管狀態(tài)，增加了稅收風(fēng)險，不利于稅收征管。 |
