國稅發(fā)〔2008〕116號）中對研發(fā)費用的財務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求。該文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。
二、設(shè)置研發(fā)費用輔助賬成為認(rèn)定的關(guān)鍵要素
北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號已明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費用輔助賬?？梢灶A(yù)見，在2014年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定中，研發(fā)費用輔助賬將成為北京地區(qū)企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的基本條件。此外，在各部門檢查中，研發(fā)費用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容，廣大企業(yè)應(yīng)給予足夠重視。同時，北京作為我國科技資源最集中、高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量多的地區(qū)，其認(rèn)定執(zhí)行口徑一直以來在全國具有風(fēng)向標(biāo)意義。此次出臺的北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號，勢必很快會影響各省市在2014年高新認(rèn)定、復(fù)審以及重新認(rèn)定的實際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。
三、設(shè)置研發(fā)費用輔助賬是研發(fā)費加計扣除的基本要求
北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號規(guī)定，不設(shè)置研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”，此處的“所得稅稅收優(yōu)惠”，雖然未明確包括研發(fā)費用加計扣除政策，但能夠準(zhǔn)確核算研發(fā)費用，是申請研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵條件。因此，今后稅務(wù)機關(guān)亦有充分理由要求企業(yè)提供研發(fā)費用輔助賬，否則，不得享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除是高新技術(shù)企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一，節(jié)稅效果顯著。尤其是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）文件，將研發(fā)人員五險一金、研發(fā)成果鑒定費等5項費用納入加計扣除范圍，使得該政策的節(jié)稅效果更加突出。企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時，除了要向科技部門提交材料進行研發(fā)項目鑒定外，還要向稅務(wù)機關(guān)進行備案，而這兩個部門均要求企業(yè)提供研發(fā)費用的歸集明細表。
四、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對策略
2014年，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，面臨認(rèn)定、復(fù)審、重新認(rèn)定以及各部門檢查的復(fù)雜局面，主管部門在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，會更加嚴(yán)格執(zhí)行認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對此，高新企業(yè)應(yīng)提前制定應(yīng)對策略。
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研發(fā)費用歸集的前提是企業(yè)的研究開發(fā)項目，企業(yè)應(yīng)對已向科委、稅務(wù)局及統(tǒng)計局等主管部門申報或備案的研究開發(fā)項目進行全面、系統(tǒng)的梳理。清理的內(nèi)容包括項目名稱、研發(fā)費用、起止日期、參與人員等。
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《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火[2008]362號）中早已明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表……”。高新企業(yè)應(yīng)對已申報或已備案的研究開發(fā)項目及研究開發(fā)費用進行梳理及比照，并確保每年的研發(fā)費用符合規(guī)定。沒有或因財務(wù)系統(tǒng)等原因，無法對研發(fā)費用進行專賬管理的企業(yè)，應(yīng)盡快建立研發(fā)費用輔助核算科目，完善相關(guān)原始憑證（如出庫單、入庫單、領(lǐng)料單等），切實滿足高新企業(yè)要求。
?。ㄈ┭邪l(fā)費用輔助賬的設(shè)立期限。
擁有規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)的必備條件，然而長期以來，由于官方未做硬性要求，實踐中很多企業(yè)并未引起足夠的重視。北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號規(guī)定從2014年1月1日起執(zhí)行，這意味著2014年5月底前的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定備案中，需要有2013年研發(fā)費用輔助賬，否則主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予備案，從而導(dǎo)致企業(yè)無法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
因此，建議企業(yè)應(yīng)自申報高新技術(shù)企業(yè)之日起，就建立規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬。
作者：劉天永 來源：《中國稅務(wù)報》2014.2.22
劉天永，華稅律師事務(wù)所主任，全國律師協(xié)會財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，國家首批稅務(wù)領(lǐng)軍人才。
