2013年9月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文：財(cái)稅[2013]70號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知，明確研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策。具體內(nèi)容如下：
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）和《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化科技體制改革加快國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見(jiàn)》等有關(guān)規(guī)定，經(jīng)商科技部同意，現(xiàn)就研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題通知如下：
一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用范圍：
（一）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。
（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。
（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。
二、企業(yè)可以聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。
三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)。
四、企業(yè)享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的其他相關(guān)問(wèn)題，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
五、本通知自2013年1月1日起執(zhí)行。
“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”背景概述
企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除，在2008年以前散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中。在國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件出臺(tái)之前，關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除在新所得稅法實(shí)施后是否適用舊稅法下的相關(guān)規(guī)定一直沒(méi)有明確。舊稅法下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，在適用范圍上，曾經(jīng)歷了從最初的國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，以及外商投資企業(yè)的變化過(guò)程；在稅收征管上，則從最早的審批制逐漸簡(jiǎn)化為備案制。在實(shí)際操作中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的申請(qǐng)、備案要求略有差異，內(nèi)資、外資企業(yè)辦理加計(jì)扣除的程序也不盡相同。
而且新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，各地還相繼發(fā)布了針對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體審核管理辦法，基本沿襲了以前財(cái)稅[2006]88號(hào)文和財(cái)企[2007]194號(hào)文（以下分別簡(jiǎn)稱為“88號(hào)文”和“194號(hào)文”）的規(guī)定，如安徽省出臺(tái)了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除政策具體操作辦法》（科策[2008]77號(hào)文），116號(hào)文的頒布顯然對(duì)這些林林總總的文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，從加計(jì)扣除的適用對(duì)象、研發(fā)活動(dòng)的具體定義、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍、不同的研發(fā)方式（如合作開(kāi)發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)集中研發(fā)）的執(zhí)行辦法、加計(jì)扣除的財(cái)務(wù)核算、加計(jì)扣除的稅收管理等方面，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除問(wèn)題做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。
根據(jù)2008年1月1日起生效施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，企業(yè)“開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”，其中“未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。
早前的政策解讀——研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的審核要點(diǎn)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除無(wú)疑是企業(yè)可以享受的重要稅收優(yōu)惠政策，也是稅務(wù)代理人員的審核難點(diǎn)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用匯算清繳的審核要點(diǎn)與相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)企業(yè)及稅務(wù)代理人員都須加以重視。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除“有章法”
研發(fā)費(fèi)用之所以難審核，主要有三個(gè)原因：一是研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目都是專業(yè)領(lǐng)域，稅務(wù)代理人員對(duì)相關(guān)行業(yè)、業(yè)務(wù)流程不熟悉；二是研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)和加計(jì)扣除的規(guī)定不一致；三是企業(yè)對(duì)稅收政策了解不透徹，研發(fā)費(fèi)用的歸集不規(guī)范。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）對(duì)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的項(xiàng)目進(jìn)行了明細(xì)列示。
研發(fā)費(fèi)用的審核步驟
企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的審核可以按以下步驟進(jìn)行。
了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算審核前，需要對(duì)企業(yè)的組織架構(gòu)、生產(chǎn)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等事項(xiàng)進(jìn)行考察，弄清企業(yè)是否有研發(fā)部門以及該企業(yè)的研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品等內(nèi)容。
收集整理資料研發(fā)費(fèi)用的審核需要企業(yè)提供如下資料：自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。
對(duì)每個(gè)歸集的項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審核加計(jì)扣除要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，具體如下：
（一）材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進(jìn)行的研發(fā)開(kāi)發(fā)，常常涉及的項(xiàng)目不只一個(gè)，如一家高新技術(shù)企業(yè)所得稅匯算清繳，研發(fā)的項(xiàng)目有五項(xiàng)，有硬件開(kāi)發(fā)，也有軟件開(kāi)發(fā)，根據(jù)配比原則，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，研發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品如果適用營(yíng)業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進(jìn)項(xiàng)稅額則不應(yīng)該抵扣。
（二）工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼，可以稅前扣除并可以加計(jì)扣除。在審核加計(jì)扣除時(shí)，要將工資發(fā)放的名單與企業(yè)提供的研發(fā)部門人員的名單仔細(xì)核對(duì)，對(duì)于沒(méi)有在研發(fā)部門人員名單內(nèi)的人員工資，不可以進(jìn)行加計(jì)扣除。
（三）儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的設(shè)備折舊和租賃費(fèi)，如果按稅法規(guī)定的折舊年限和用途計(jì)提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費(fèi)都可以加計(jì)扣除，只有專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。在實(shí)踐中，由于稅務(wù)代理人員對(duì)企業(yè)的研發(fā)過(guò)程、研發(fā)工藝、研發(fā)產(chǎn)品不熟悉，該設(shè)備是否屬于研發(fā)專用難以判斷。
（四）其他費(fèi)用的審核。專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，可以稅前扣除并加計(jì)扣除。另外，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計(jì)扣除。
（五）委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)只取得委托外單位開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用的發(fā)票，那么只能稅前扣除而不能加計(jì)扣除。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定，對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。
（六）對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)合同規(guī)定，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)提示
首先，資料要準(zhǔn)備充分。根據(jù)我國(guó)稅收法規(guī)規(guī)定，研發(fā)企業(yè)享受加計(jì)扣除需要報(bào)送眾多資料，企業(yè)在日常工作中，要注意收集齊資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查以及申報(bào)時(shí)使用。如果申報(bào)資料不齊全，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
其次，企業(yè)應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。建議企業(yè)按各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)，按各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目歸集費(fèi)用，這樣有利于企業(yè)核算各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，也方便審核。因?yàn)槊總€(gè)項(xiàng)目的研發(fā)進(jìn)度不同，哪個(gè)項(xiàng)目已完成，哪個(gè)項(xiàng)目正在進(jìn)行，哪個(gè)項(xiàng)目已在出產(chǎn)品，哪個(gè)項(xiàng)目還處于試生產(chǎn)階段，都只有在分開(kāi)核算時(shí)才會(huì)清楚。企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。
此外，如果企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。 |
