融資性售后回租是近年來(lái)發(fā)展起來(lái)的一種新型融資方式，它是先將資產(chǎn)出售出去，然后再租回來(lái)使用，在出售和回租過(guò)程中不轉(zhuǎn)移交易資產(chǎn)實(shí)體，只變更所有權(quán)和處分（對(duì)出租方來(lái)說(shuō)也是受限制的）權(quán)，即承租方對(duì)資產(chǎn)的占有、使用和收益權(quán)沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)變更。售后回租的起初主要是為了融資，但后來(lái)國(guó)家在稅收上出臺(tái)了一些激勵(lì)政策：
一是增值稅轉(zhuǎn)型改革后，允許增值稅一般納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（指用于應(yīng)稅項(xiàng)目或者同時(shí)既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于非應(yīng)稅項(xiàng)目部分）的進(jìn)項(xiàng)稅；
二是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）明確：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在企業(yè)所得稅方面也不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并且，在租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，還可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。
為此，融資性售后回租也就成了納稅人融資籌劃的熱點(diǎn)，但《公告》及其他相關(guān)稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)融資性售后回租業(yè)務(wù)是有嚴(yán)格規(guī)定的，籌劃時(shí)必須引起注意：
一、必須是先售出后回租。承租人必須先將資產(chǎn)售出，然后再回租資產(chǎn)，先租賃后售出、或者售出后不回租不符合融資性售后回租政策規(guī)定。
二、售出和回租的資產(chǎn)必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，而不是一般性貨物。融資性售后回租是從傳統(tǒng)的融資租入演變而來(lái)的，一般租入對(duì)象都是固定資產(chǎn)，因此，承租人售出和租回的資產(chǎn)必須是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，如果擬將自產(chǎn)或者外購(gòu)貨物售出后作為固定資產(chǎn)回租，必須將該項(xiàng)自產(chǎn)或者外購(gòu)貨物在出售前轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用資產(chǎn)，然后再售出租回，否則不符合融資性售后回租政策規(guī)定。
三、必須是自售自租的資產(chǎn)。承租人出售和回租的資產(chǎn)必須是自己出售的資產(chǎn)，而且必須是同一資產(chǎn)，回租的資產(chǎn)與自己售出資產(chǎn)的品名、型號(hào)、規(guī)格等相同，但實(shí)際不是自己出售的資產(chǎn)也不符合融資性售后回租政策規(guī)定。
四、購(gòu)買(mǎi)或稱(chēng)出租人必須是經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)經(jīng)批準(zhǔn)）從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)。承租人必須先將擬回租的資產(chǎn)售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，然后再將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回來(lái)，將資產(chǎn)出售給非經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)或其他企業(yè)，然后再租回的不符合融資性售后回租政策規(guī)定。
五、必須是以融資為目的。融資性售后回租的資產(chǎn)其售價(jià)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，任何以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、少繳納稅款為目的的售后回租都不符合融資性售后回租的政策規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
六、融資性售后回租不減少賬面資產(chǎn)價(jià)值。按照《公告》第二條“對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊”規(guī)定，結(jié)合會(huì)計(jì)制度對(duì)傳統(tǒng)融資租賃資產(chǎn)核算的要求，對(duì)融資性售后回租資產(chǎn)不減少賬面價(jià)值，只做核算科目的轉(zhuǎn)移，即借記：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)，貸記：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
七、售出資產(chǎn)的收入和租賃費(fèi)用的核算。《公告》明確：根據(jù)現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)也不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，但出租方在向承租方購(gòu)買(mǎi)擬出租的資產(chǎn)時(shí)必須取得發(fā)票，承租方因此在出售資產(chǎn)時(shí)也必須開(kāi)具發(fā)票，所以，在考慮收入與支出配比、不征稅收入所形成的支出不允許在所得稅前扣除等項(xiàng)規(guī)定、以及融資性售后回租業(yè)務(wù)實(shí)際上資產(chǎn)并沒(méi)有真正售出、且一般在回租時(shí)其應(yīng)付租賃費(fèi)都大于售出資產(chǎn)收取價(jià)款的客觀實(shí)際，企業(yè)對(duì)取得售出資產(chǎn)銷(xiāo)售款應(yīng)借記：“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”；對(duì)出租方收取的租賃費(fèi)大于購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)出租資產(chǎn)價(jià)格部分（含相當(dāng)于利息部分）借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用——未確認(rèn)售后回租固定資產(chǎn)費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)”；對(duì)支付的租賃費(fèi)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)”，貸記“銀行存款”；對(duì)按期確認(rèn)的融資費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用——未確認(rèn)售后回租固定資產(chǎn)費(fèi)用”。
例如：某彩印廠2011年12月購(gòu)置印刷設(shè)備一臺(tái)并投入使用，設(shè)備價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等100萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額190萬(wàn)元，2012年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)殘值率為5%，月折舊額為（1100＋100）×（1－5%）÷10÷12＝9.5（萬(wàn)元），2012年11月份與某經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司簽訂售后回租合同，合同約定：將該設(shè)備以1500萬(wàn)元的價(jià)格（含稅價(jià)）出售給該融資租賃公司，然后以1800萬(wàn)元的價(jià)格回租回來(lái)，高出售價(jià)300萬(wàn)元，期限為三年，月支付租賃費(fèi)1800÷3÷12＝50（萬(wàn)元），比計(jì)提的折舊額多50－9.5＝40.50（萬(wàn)元），從第四年開(kāi)始該項(xiàng)設(shè)備仍歸該彩印廠所有，其相關(guān)的會(huì)計(jì)處理為：
將自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為融資租入固定資產(chǎn)時(shí)：（單位：萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1200
貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1200。
對(duì)收取出售資產(chǎn)價(jià)款時(shí)：
借：銀行存款 1500
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 1500。
對(duì)應(yīng)付融資租賃費(fèi)高出出售價(jià)部分時(shí)：
借：未確認(rèn)融資費(fèi)用——未確認(rèn)售后回租固定資產(chǎn)費(fèi)用 300
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)用 300。
對(duì)按月計(jì)提的折舊：
借：制造費(fèi)用 9.5
貸：累計(jì)折舊 9.5。
支付租賃費(fèi)時(shí)：
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi) 50
貸：銀行存款 50。
對(duì)租賃費(fèi)與折舊額之間的差額時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40.5
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用——未確認(rèn)售后回租固定資產(chǎn)費(fèi)用 40.5。
租賃到期，將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)時(shí)：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1200
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1200。
繼續(xù)按月計(jì)提折舊9.5萬(wàn)元，直至使用期滿為止。 |
