對(duì)于偷稅和出口退稅騙稅，看起來(lái)似乎是風(fēng)馬牛不相及，然而仔細(xì)分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，其中的道道還真是非常大，有時(shí)候，確定企業(yè)是偷稅還是騙稅，真是一個(gè)問(wèn)題。
一、說(shuō)起出口退稅的騙稅，首先就要說(shuō)下出口退稅的原理。
所謂出口退稅，其實(shí)就是把出口商品所含的增值稅全部退還給企業(yè)，讓商品能無(wú)稅一身輕的出口，好更容易參加外國(guó)市場(chǎng)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。
比如一個(gè)100萬(wàn)（不含稅，下面都默認(rèn)是不含稅）商品，企業(yè)買進(jìn)來(lái)時(shí)付給上家117萬(wàn)，其中17萬(wàn)是增值稅（增值稅率17%），然后企業(yè)就取得了17萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)留抵專票，如果想讓這個(gè)商品無(wú)稅進(jìn)入外國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，則需要按照增值稅率，退給企業(yè)交的17萬(wàn)的增值稅。
當(dāng)然，在實(shí)際執(zhí)行的時(shí)候，由于各種原因，并不一定就是按照商品對(duì)應(yīng)的增值稅率來(lái)退的稅，比如上面例子里，可能就會(huì)按照13%退稅率，這樣就退給企業(yè)13萬(wàn)，而企業(yè)等于是交給了國(guó)家17-13=4萬(wàn)，企業(yè)為了購(gòu)進(jìn)這個(gè)商品相當(dāng)于共付出100 4=104萬(wàn)，這也就是企業(yè)商品成本。
上面說(shuō)的是企業(yè)沒(méi)有在國(guó)內(nèi)賣貨的情況下，而對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)退稅來(lái)說(shuō)，按理也一樣是應(yīng)該把出口商品中所含的對(duì)應(yīng)的原材料、水電、設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)退還給企業(yè)。但是，由于這些進(jìn)項(xiàng)分開算基本上非常麻煩，于是國(guó)家通過(guò)測(cè)算式，直接算一個(gè)稅負(fù)率。
比如出口100萬(wàn)的商品，通過(guò)測(cè)算，其中耗用的原材料水電等對(duì)應(yīng)的增值稅為13萬(wàn)，也就是100萬(wàn)商品中原材料等增值稅進(jìn)項(xiàng)率為13%，也就是退稅率13%，即出口100萬(wàn)商品，把其中含的已經(jīng)在購(gòu)進(jìn)原材料等時(shí)上交給國(guó)家的13萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅再退給企業(yè)，這樣一來(lái)，企業(yè)商品出口，就達(dá)到了無(wú)增值稅的程度。
當(dāng)然，這里的退稅率13%其實(shí)還受其他因素影響，這里就不展開了。
而如果企業(yè)一方面要退稅，另一方面，企業(yè)在國(guó)內(nèi)又賣貨要交稅，這時(shí)候，就會(huì)把要交的稅和要退的稅互抵，抵完如果還有要交的稅就補(bǔ)交，如果抵完，還有要退的稅，就把余額退稅。
當(dāng)然，我國(guó)的出口退稅其實(shí)算不上完全把進(jìn)項(xiàng)退回，這里就也不說(shuō)了。
二、騙稅與偷稅的定性
上面說(shuō)了下出口退稅的原理，下面以例子來(lái)分析，出口退稅下的偷稅與騙稅，一般來(lái)說(shuō)，所謂偷稅，直白點(diǎn)，就是少?gòu)淖詡€(gè)腰包里拿錢交給國(guó)家，而所謂騙稅，就是從國(guó)家口袋里把錢拿走。
例1，企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料200萬(wàn)，產(chǎn)品400萬(wàn)內(nèi)銷，200萬(wàn)出口，稅率17%，退稅率13%，無(wú)其他事項(xiàng)。
按照出口退稅公式計(jì)：
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣折合率*（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=200*（17%-13%）=8萬(wàn)元；
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=400*17%-（200*17%-8）=42萬(wàn)元。
我們假設(shè)企業(yè)申報(bào)后，稽查查出企業(yè)出口退稅提供的200萬(wàn)原材料發(fā)票中有100萬(wàn)是上家虛開的發(fā)票。
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）以及財(cái)稅[2012]39號(hào)文件第七條規(guī)定，對(duì)于不符合出口退稅條件的貨物出口視同內(nèi)銷補(bǔ)稅。
這時(shí)候，還原計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=100*（17%-13%）=4萬(wàn)元；
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=（400 100）*17%-（100*17%-4）=72萬(wàn)元。
很明顯的，企業(yè)少繳增值稅=72-42=30萬(wàn)元。
這時(shí)候，按照征管法六十三條的規(guī)定，企業(yè)通過(guò)虛開進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并虛假填報(bào)增值稅申報(bào)表（虛假納稅申報(bào)），造成少繳稅款，所以完全符合偷稅要件。
同時(shí)，由于此時(shí)，并未將國(guó)庫(kù)里的錢騙出到自己口袋，所以，定偷稅明顯比定騙稅要合適的多。
當(dāng)然，上面說(shuō)的例子其實(shí)是極度簡(jiǎn)化了的，便于大家理解而已，而如果我們把數(shù)字稍改一下，則結(jié)果可能就又不一樣了。
例2，企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料200萬(wàn)，產(chǎn)品100萬(wàn)內(nèi)銷，200萬(wàn)出口，稅率17%，退稅率13%，無(wú)其他事項(xiàng)。
按照出口退稅公式計(jì)：
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣折合率*（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=200*（17%-13%）=8萬(wàn)元；
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=100*17%-（200*17%-8）=-9萬(wàn)元，應(yīng)退稅9萬(wàn)元。
我們假設(shè)企業(yè)申報(bào)后，稽查查出企業(yè)出口退稅提供的200萬(wàn)原材料發(fā)票中有20萬(wàn)是上家虛開的發(fā)票。
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第12號(hào)）以及財(cái)稅[2012]39號(hào)文件第七條規(guī)定，對(duì)于不符合出口退稅條件的貨物出口視同內(nèi)銷補(bǔ)稅。
這時(shí)候，還原計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=180*（17%-13%）=7.2萬(wàn)元；
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額—當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=（100 20）*17%-（180*17%-7.2）=-3萬(wàn)元，應(yīng)退稅3萬(wàn)元。
也就是說(shuō)，這時(shí)候是多退稅=9-3=6萬(wàn)元。
同樣是出口退稅，同樣是進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是虛開，可能有時(shí)是偷稅，有時(shí)卻是騙稅。(注：其實(shí)上面例子還涉及虛開專票，如果有興趣的朋友可以把偷、騙與虛開結(jié)合來(lái)看，這里為了方便理解，就不展開虛開的問(wèn)題。)
三、出口騙稅的刑法適用問(wèn)題
刑法第二百零四條規(guī)定：“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。”
從上述條款看，雖然說(shuō)刑法對(duì)于騙稅規(guī)定了兩種情況，一種定偷稅，一種定騙稅，但是大世認(rèn)為，刑法該條款的表述和上文中對(duì)偷稅與騙稅的分析相比，明顯歧義非常大。
一般來(lái)說(shuō)，偷稅罪的確定，是應(yīng)繳而未繳，而騙稅是已經(jīng)繳納入國(guó)庫(kù)，然后再?gòu)膰?guó)庫(kù)退回。而上面刑法字面的意思，指已經(jīng)入國(guó)庫(kù)再退也可能是偷稅，很明顯的與一般偷稅的定義不符。
當(dāng)然，也可能是寫刑法的人不懂騙稅，本來(lái)想表述的是前面大世所寫的兩種不同情況下偷稅和騙稅的適用，結(jié)果表述錯(cuò)了。
另外，就是對(duì)于采取騙稅手段，結(jié)果沒(méi)有實(shí)際取得騙稅款的，依據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）第七條規(guī)定：“實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為，沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰。”
在這里的沒(méi)有取得退稅款大世認(rèn)為，應(yīng)不包括前文第二項(xiàng)偷稅情況下，沒(méi)有退稅款的情形，而應(yīng)僅指因各種特殊情況，如企業(yè)采用騙稅手段后，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停退稅，然后查出，從而使得騙稅未遂。
總結(jié)：出口退稅中的騙稅，到底是定性偷稅還是騙稅，要根據(jù)具體情況而定，而不能一概就認(rèn)定為騙稅。
