某玻璃生產企業為增值稅一般納稅人，2018年3月公司將自產的玻璃用于企業辦公樓的建造，該批玻璃的成本為100萬元（不含稅），市場價為180萬元（不含稅）。
業務分析
一、賬務處理分析
?。ㄒ唬┤绻闯杀窘Y轉，不作“銷售處理”。
借：在建工程130.6萬
貸：庫存商品100萬
應交稅費-應交增值稅30.6萬（180×17%）
?。ǘ┤绻髽I在賬務處理上，作銷售處理。
借：在建工程210.6萬
貸：主營業務收入180萬
應交稅費-應交增值稅30.6萬（180×17%）
二、增值稅分析
根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
......
（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；(全面營改增后，無非增值稅項目)
非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
......
也就是說，企業將自產貨物用于在建工程，在增值稅繳納中需要“視同銷售”繳納增值稅。
三、企業所得稅分析
根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規定：企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。
......
（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；
......
也就是說，企業將自產貨物用于在建工程，在企業所得稅中由于資產所有權屬沒有發生改變，因此，不需要作視同銷售。
籌劃分析
通過對以上業務分析，將自產貨物用于在建工程，在增值稅與企業所得稅繳納中無差異。但是，不同的企業在處理上應該需要有所差異：
1、如果企業處在盈利階段，同時可以享受所得稅減免優惠政策時，作銷售處理對企業來說是有利的，因為，在增加利潤的同時也增加了在建工程的成本，在建工程轉為固定資產后，折舊可以抵減以后年度無稅收優惠的企業利潤，相當于實現了納稅差異化調節。
如：2018年企業所得稅減半征收，（180-100）×25%×50%=10萬
2020年以后增加折舊可少交企業所得稅（180-100）×25%=20萬
2、如果企業處在巨額虧損階段，很顯然按銷售處理對企業來說是有利的，因為，企業處在巨額虧損階段就算按銷售處理了，企業可能仍然處于虧損，不需要繳納企業所得稅。如果企業常年虧損，很有可能，無法在5年內得到彌補，作銷售處理后，可以讓折舊在以后年度得到扣除。相當于實現了虧損的遞延。
3、當然，如果企業處于正常盈利與正常納稅階段，作銷售處理與不作銷售處理無差異。
