|
增值稅加計抵減，是個新概念，意指允許符合規(guī)定條件的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額計提一定比例的金額作為加計抵減額，在規(guī)定的期間內(nèi)抵減當(dāng)期（或結(jié)轉(zhuǎn)抵減以后納稅期）的應(yīng)納稅額這一優(yōu)惠政策。
例如，某一般納稅人，2019年9月份增值稅銷項稅額25萬元，9月份取得可抵扣的進(jìn)項稅額23萬元，原本應(yīng)納增值稅2萬元。因為符合加計抵減條件，假定適用的加計抵減比例為10%，則9月份還可按進(jìn)項稅額23萬元計提10%的加計抵減額2.3萬元，此時該納稅人9月份的實際應(yīng)納稅額為0元（應(yīng)納稅額2萬元－加計抵減額2萬元），尚未抵減完的加計抵減額0.3萬元（2.3－2=0.3)結(jié)轉(zhuǎn)至10月份，再視當(dāng)期應(yīng)納稅額情況繼續(xù)抵減。
最先提出加計抵減政策是2019年3月份，財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減政策）。
隨著9月30日財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）的發(fā)布，現(xiàn)行增值稅加計抵減政策發(fā)生了變化，自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。
最新“加計抵減15%政策”與“加計抵減政策”相比較，差異還是比較大的。
首先，最大的區(qū)別有兩點：其一，加計抵減比例發(fā)生變化，由10%提升至15%，較“加計抵減政策”，新的“加計抵減15%政策”提高了50%的幅度；其二，“加計抵減15%政策”適用對象只限于生活服務(wù)業(yè)納稅人，而“加計抵減政策”適用對象為生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)（提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等四項服務(wù)，以下稱四項服務(wù)）納稅人。
其次，由于新政適用對象的變化，確定是否適用加計抵減的條件，即計算銷售額比重的分子構(gòu)成相應(yīng)也發(fā)生了變化。提供四項服務(wù)的納稅人兼營四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的，以其四項服務(wù)中多項應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額合計數(shù)為分子除以當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用“加計抵減政策”。
而新政“加計抵減15%政策”的適用對象僅為提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，即便其還兼營了四項服務(wù)中其他應(yīng)稅行為，也只能以納稅人取得的生活服務(wù)銷售額作為分子除以當(dāng)期全部的銷售額，以此計算銷售額的比重是否超過50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。
再次，政策執(zhí)行期間有變化，雖然兩項政策的執(zhí)行截至日期均為2021年12月31日，但起始日期不同，“加計抵減政策”從2019年4月1日開始執(zhí)行，而最新的“加計抵減15%政策”是自2019年10月1日開始施行。
最后，在《適用加計抵減政策的聲明》中確定所屬行業(yè)的勾選方式有變化。適用“加計抵減政策”的納稅人，同時兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。而適用“加計抵減15%政策”的納稅人只能在《適用加計抵減政策的聲明》“生活服務(wù)業(yè)”的16個子項中勾選。
|
