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| 銷售報廢產品增值稅及所得稅如何處理？ |
| 發布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數：1057 |
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| 問：我公司是增值稅一般納稅人，生產的產品為線路板，正常價格為1000元/片，成本為700元/片。因本公司工藝問題，2010年1月至7月發生重大制造錯誤，造成產品報廢，廢品成本約為8000萬元。我公司將廢品按照重量銷售取得9000萬元收入，并按照稅法要求計提繳納銷項稅額。請問此種情況下，是否會被稅務機關認定為銷售價格偏低而補銷項稅額，其進項稅額會不會被認定轉出？在所得稅處理方面，收入確認會不會按照正常售價做調整？ 答：《增值稅暫行條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務； 《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。 因此，對于問題所述因工藝問題，發生重大制造錯誤導致產品報廢。企業銷售的廢品高于成本價，不存在損失。所以，該產品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不需做進項轉出。 《增值稅暫行條例》第七條規定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。 根據上述規定，企業銷售廢品，若是按市場價格確定銷售額的，主管稅務機關不能依照上述條款核定增值稅銷售額；主管稅務機關也不能核定企業所得稅的收入額。 再問：《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定的條款中，并未將生產產品報廢納入非正常損失三種情況之一，生產產品報廢是否應當屬于正常生產損失？另外，若我公司生產的是不符合標準的不良產品但還有對外銷售的價值，是否還屬于非正常損失？ 再答：問題所述的“發生重大制造錯誤，造成產品報廢，該廢品成本約為8000萬元”不能認定為“在正常范圍內發生的生產產品報廢”。此種情況在會計上一般應認定為非常損失，但不屬于《增值稅暫行條例》第十條第（二）項所稱非正常損失的范圍，因而無須進項轉出。因其產品報廢后作為廢品銷售的收入高于廢品成本，因而會計上體現的是其他業務利潤而不是非常損失。 |
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