|
|
|
|
| 如何申報(bào)公司借款利息支出 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1144 |
| |
| 問(wèn)題——某集團(tuán)公司下屬的房地產(chǎn)公司，公司注冊(cè)資本為2000萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%。目前共有以下幾筆借款：2009年1月，由集團(tuán)公司擔(dān)保，我公司向銀行借入1年期貸款5000萬(wàn)元，借款利率為5.31%。2008年1月，我公司向某貿(mào)易公司借款1000萬(wàn)元，期限為2年，借款利率為12%，我公司與該貿(mào)易公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為7.56%。2007年1月向我集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借入一筆3年期借款3000萬(wàn)元，年利率為10%，同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為6.3%，其物業(yè)管理公司企業(yè)所得稅稅率為15%。2007年1月向集團(tuán)公司借入4000萬(wàn)元，并約定集團(tuán)公司支付給銀行的利息全部由我公司承擔(dān)。集團(tuán)公司向銀行貸款年限為3年，年利率6.3%，按年支付利息。我公司已把利息費(fèi)用劃入集團(tuán)公司。我公司于2008年1月以10%的年利率向職工集資，按年支付利息。本年度兌付了集資款3000萬(wàn)元的利息300萬(wàn)元，為了減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)，股東會(huì)討論決定扣繳的個(gè)人所得稅由本公司支付。同期金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率為7.47%。我公司全年利息支出共計(jì)5000×5.31%+1000×12%+3000×10%+4000×6.3%+3000×10%=265.5+120+300+252+300=1237.5（萬(wàn)元）。利息支出全部費(fèi)用化計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳在即，我們公司利息支出如何申報(bào)呢？—— 分析——企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，利息主要體現(xiàn)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中的“利息支出”。“利息支出”需填列4項(xiàng)：賬載金額、稅收金額、調(diào)增金額、調(diào)減金額。下面逐項(xiàng)分析案例中利息如何填列。向金融企業(yè)借款由集團(tuán)公司擔(dān)保公司向銀行借款的利息支出5000×5.31%=265.5（萬(wàn)元）可以稅前扣除。2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱“《實(shí)施條例》”）第三十八條第一款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)予扣除。公司向貿(mào)易公司借款的利息支出1000×12%=120萬(wàn)元只能部分扣除。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條第二款規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息為1000×7.56%=75.6萬(wàn)元，超過(guò)部分120-75.6=44.4萬(wàn)元應(yīng)做納稅調(diào)整。向關(guān)聯(lián)方借款公司向集團(tuán)公司下屬的物業(yè)管理公司借款屬于向關(guān)聯(lián)方借款?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)），將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問(wèn)題進(jìn)一步明確：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè)為5:1，其他企業(yè)為2:1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。此外，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司的實(shí)際稅負(fù)25%高于關(guān)聯(lián)方物業(yè)管理公司的15%，考慮到關(guān)聯(lián)方借款的特殊性，向物業(yè)管理公司借款不完全符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)實(shí)施條例，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除?？芍康禺a(chǎn)企業(yè)支付的利息只能按6.3%計(jì)算部分允許扣除。在借款金額方面，由于借款不完全符合獨(dú)立交易原則，房地產(chǎn)公司不能稅前扣除全部借款金額相應(yīng)的利息。房地產(chǎn)企業(yè)允許稅前扣除的借款金額為注冊(cè)資本（此處假設(shè)注冊(cè)資本等于權(quán)益性投資）的2倍，即為4000萬(wàn)元，相應(yīng)的稅法上允許扣除的借款利息為252萬(wàn)元（4000×6.3%），即比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息252萬(wàn)元支出準(zhǔn)予稅前扣除，超過(guò)部分的利息支出48萬(wàn)元（3000×10%-252）須做納稅調(diào)整。向集團(tuán)公司借款根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十一條規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)為建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除；企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理分?jǐn)偫①M(fèi)用，合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。向個(gè)人借款向個(gè)人借款的利息支出，企業(yè)不但涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整問(wèn)題，還涉及代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題。 國(guó)稅函[2009]777號(hào) 關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，利息、股息、紅利所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，適用稅率20%。房地產(chǎn)公司代付稅款，職工領(lǐng)取的利息所得為不含稅所得額。在這種情況下計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)先將不含稅所得額換算為應(yīng)納稅所得額，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。換算公式為：應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）=每次不含稅所得額÷（1-20%）=300÷（1-20%）=375（萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=375×20%=75（萬(wàn)元）。也就是說(shuō)，公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的集資利息支出為375萬(wàn)元，即職工實(shí)際取得的集資利息收入為375萬(wàn)元，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納20%的個(gè)人所得稅即75萬(wàn)元，稅后所得300萬(wàn)元。公司應(yīng)補(bǔ)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”75萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—— —應(yīng)交個(gè)人所得稅”75萬(wàn)元。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕715號(hào)），企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。因此，為納稅人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款和超標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用，都要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。該公司除為納稅人負(fù)擔(dān)的稅款75萬(wàn)元不準(zhǔn)稅前扣除外，剩余的300萬(wàn)元超過(guò)列支標(biāo)準(zhǔn)的部分也不得稅前扣除。集資利息超限額列支數(shù)=3000×（10%-7.47%）=300-224.1=75.9（萬(wàn)元），必須在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)作為納稅調(diào)整增加額處理，納稅調(diào)整增加額為75+75.9=150.9萬(wàn)元。通過(guò)以上分析，貴公司財(cái)務(wù)費(fèi)用1237.5萬(wàn)元，加上調(diào)增需代扣個(gè)人所得稅75萬(wàn)元，共計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用—— —利息支出”為1312.5萬(wàn)元。利息支出納稅調(diào)整增加額共計(jì)為44.4+48+150.9=243.3（萬(wàn)元）。在年度納稅申報(bào)時(shí)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和《成本費(fèi)用明細(xì)表》（附表二）中的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”填列1312.5萬(wàn)元?！都{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）的“利息支出”中“賬載金額”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出1000×12%+3000×10%+3000×10%+75=795（萬(wàn)元）。“稅收金額”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分1000×7.56%+4000×6.3%+3000×7.47%=75.6+252+224.1=551.7萬(wàn)元；“賬載金額”-“稅收金額”=795-551.7=243.3萬(wàn)元，差額243.3萬(wàn)元填入“調(diào)增金額”。 專題匯總： 借 款 利 息 |
|
|
|
|
|
