一、審核要求
1、證監(jiān)會發(fā)行部審核二處有關(guān)IPO會計問題審核提示收入確認是否合理、能否反映經(jīng)濟實質(zhì)：(1)收入確認是理解企業(yè)會計政策的基礎(chǔ)。要按業(yè)務(wù)類型(分產(chǎn)品、項目)結(jié)合具體情形說明收入確認的方法、時點;(2)審核中關(guān)注利用跨期確認平滑業(yè)績的情形，要將申報報表收入情況與報稅務(wù)局、工商局的原始報表進行比較分析;(3)技術(shù)服務(wù)收入的確認從嚴審核。完工百分比法要求提供外部證據(jù)，要求申報期間保持一致性。
2、2011年第四次保代培訓1、收入確認原則：要詳細說明具體情況，不能照搬準則。(1)完工百分比法：此法調(diào)控收入利潤的空間較大，故嚴審。首先確認能否用這個方法，如果能用，需要提供充分的外部證據(jù)，包括第三方監(jiān)理、付款進度等驗證性證據(jù)。
3、證監(jiān)會IPO在審企業(yè)2012年財務(wù)報告專項檢查工作會議記錄重點核查內(nèi)容：12)兜底條款，在審企業(yè)涉及行業(yè)比較多，高科技企業(yè)的研發(fā)費用;工程企業(yè)的完工百分比法;農(nóng)業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金收付交易
二、確認收入的六種模式：
1、一般商品銷售
2、需要安裝的商品銷售
3、經(jīng)銷商模式
4、出口銷售
5、提供勞務(wù)
6、完工百分比法
營業(yè)收入作為利潤表的排頭兵，是最重要的報表項目之一，關(guān)注度極高，證監(jiān)會也將其作為IPO的硬指標之一。相應的，收入確認政策也是重中之重。
收入確認是一個比較復雜的議題，一方面不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)模式適用不同的收入確認政策，另一方面收入具備會計和稅務(wù)雙重屬性，且會計與稅法、不同稅種法規(guī)之間在收入確認時點方面都存在差異。《企業(yè)會計準則——收入》中描述了商品銷售、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)3大類別，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定了9種收入形式(企業(yè)所得稅法第六條，國稅函[2008]875號)，增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定了7種銷售行為(增值稅暫行條例第十九條，實施細則第三十八條)。
以下按不同業(yè)務(wù)模式分別討論，不限于會計準則和稅法法規(guī)的分類口徑，注重結(jié)合常見的業(yè)務(wù)實際情況進行分析。本文不討論建造合同收入。
(一)、一般商品銷售
收入準則明確了商品銷售收入確認的五項條件，即風險報酬轉(zhuǎn)移、不保留管理權(quán)和不實施控制、收入可靠計量、收入很可能流入、成本可靠計量，并逐條詳細闡述，本文不再贅述。
無需經(jīng)過復雜的安裝驗收、不存在不確定退貨可能性、不涉及代銷或回購等特殊銷售形式或條件的，基本都可在發(fā)出商品時確認收入。以生產(chǎn)批量產(chǎn)品的制造業(yè)企業(yè)為例，以下具體業(yè)務(wù)形式或環(huán)節(jié)需重點考慮：
1、銷售過程中的關(guān)鍵文件或單據(jù)。
企業(yè)會計準則講解中將風險和報酬轉(zhuǎn)移的判斷落腳在“應當關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，同時考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓丁保瑢崉?wù)中后者主要體現(xiàn)為各類文件或單據(jù)，作為證明交易真實性和進度的第一手證據(jù)，既是記錄業(yè)務(wù)過程的基本單元，也是財務(wù)處理的直接依據(jù)。常見的關(guān)鍵文件或單據(jù)包括：年度框架合同、訂單、發(fā)貨單、驗收單、銷售發(fā)票等。
(1)年度框架合同。一般商品大多為批量、頻繁的交易，交易雙方達成長期合作關(guān)系，就通用條款、交易內(nèi)容、定價方式或區(qū)間、結(jié)算方式、交貨及運輸方式等框架性問題簽訂年度合作協(xié)議;
(2)訂單。在年度框架合同的基礎(chǔ)上，日常交易過程中對具體的單筆或短期內(nèi)的集中交易以訂單的方式確定具體交易內(nèi)容、數(shù)量、價格、交貨日期等;訂單還具備法律屬性，通過銀行開具銀行承兌匯票需提供訂單和發(fā)票等以證明交易的真實性;
(3)發(fā)貨單。一式多聯(lián)，需經(jīng)多個部門或人員經(jīng)手并簽字確認。常見的聯(lián)次包括：存根聯(lián)、銷售聯(lián)、門衛(wèi)聯(lián)、客戶聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)、財務(wù)聯(lián)，至少需經(jīng)倉庫主管及經(jīng)辦人、銷售部主管及經(jīng)辦人、司機、門衛(wèi)和客戶經(jīng)辦人簽字確認，理想狀況是各部門最終保存的單據(jù)都簽字齊全，尤其是財務(wù)部門納入會計憑證中的聯(lián)次。但因涉及多個部門的參與，實務(wù)中很可能存在執(zhí)行不到位的情形，使得部分環(huán)節(jié)包括財務(wù)部收集的發(fā)貨單簽字不齊，尤其是司機、門衛(wèi)和客戶簽收不齊全，造成原始憑證的瑕疵，增加檢查風險;
(4)驗收單，發(fā)貨至客戶或客戶提貨時由客戶簽收的單據(jù)，該類單據(jù)可能有多種形式，或發(fā)貨單其中的一聯(lián)，或單獨設(shè)計，或由客戶提供;
(5)銷售發(fā)票，發(fā)票是國家控制稅源的主要工具之一，首先具備稅務(wù)屬性;同時也具備會計屬性，對交易的具體內(nèi)容、數(shù)量、金額、稅額、交易雙方都做了詳細的記錄，構(gòu)成一項重要的會計賬務(wù)處理的原始憑證。鑒于發(fā)票的稅務(wù)屬性及其可能存在的監(jiān)管漏洞，雖然《發(fā)票管理辦法》做出了明確規(guī)定，但為了避稅甚至偷逃稅款、違法獲利，實務(wù)中還是存在一些問題，包括不開具發(fā)票、也不按規(guī)定做無票申報，延遲或提前開具發(fā)票、與業(yè)務(wù)進度脫節(jié)，開具發(fā)票的對象并非真實交易對象，開具發(fā)票的內(nèi)容、數(shù)量甚至金額與實際交易情況不符等，而企業(yè)的日常財務(wù)核算往往又被動的將稅務(wù)放在第一位、會計放在第二位，完全以發(fā)票為收入確認依據(jù)，造成收入的完整性、截止性甚至真實性出現(xiàn)問題。
2、運輸方式。
常見的運輸方式包括買方上門自提、買方委托第三方運輸機構(gòu)上門提貨、賣方送貨上門、賣方委托第三方送貨上門、快遞或郵寄;視路途和交通工具不同，國內(nèi)最快當日送達、慢則數(shù)日。
最謹慎的處理方式，應視不同的運輸方式分別認定。上門自提的，以客戶或其委托的第三方運貨出門為收入確認時點，可等同于發(fā)貨時間;送貨上門的，以買方簽收為收入確認時點，運輸在途的應以已發(fā)貨對方未簽收的清單為依據(jù)作發(fā)出商品;郵寄或快遞的，以快遞公司或?qū)Ψ酱_認已收到的時間為收入確認時點，運輸在途的應以已發(fā)貨未確認收貨的清單為依據(jù)作發(fā)出商品。
上門自提以發(fā)貨和對方出門為收入確認時點自然沒問題，后兩者將發(fā)貨和驗收時點嚴格區(qū)分、運輸時間差單獨作會計處理，嚴格執(zhí)行準則但過猶不及，顯得死板且不符合成本效益原則。企業(yè)日常財務(wù)核算中對于短時間內(nèi)的暫時性差異沒必要單獨處理，但需跟蹤并關(guān)注相關(guān)程序及單據(jù)的執(zhí)行和簽署情況;在需要對外報出財務(wù)報告時，尤其需要重視相關(guān)清單的統(tǒng)計和單據(jù)的收集，對于發(fā)貨時間和簽收時間剛好跨期且規(guī)模較大的，不能確認收入而應作為發(fā)出商品處理。中介機構(gòu)核查企業(yè)提供的已發(fā)貨未開票清單時，不可一刀切的全額確認收入或全部不確認，應視不同運輸方式收集不同的證據(jù)，以分別做出審計認定和調(diào)整。
