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| 3.4億的股權(quán)交易對象是空殼公司“節(jié)外生枝”查避稅 |
| 發(fā)布時間：2015/7/16 來源： 閱讀次數(shù)：1056 |
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標(biāo)的3.4億多元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易突然變更交易方。稅務(wù)人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)股權(quán)交易的對象是家空殼公司。隨著調(diào)查的深入，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了這項(xiàng)股權(quán)交易的真正目的。
最近，北京市懷柔區(qū)國稅局加強(qiáng)非居民企業(yè)稅收監(jiān)管，根據(jù)合同備案信息分析發(fā)現(xiàn)的線索，通過徹查股權(quán)交易雙方信息，核實(shí)交易實(shí)質(zhì)，重新定性交易方非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，成功追繳非居民企業(yè)所得稅2724萬元。
“節(jié)外生枝”的股權(quán)交易
不久前，懷柔區(qū)國稅局在分析企業(yè)合同備案信息時發(fā)現(xiàn)，新加坡RC公司（賣方）與S股份有限公司（買方）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，雙方約定，RC公司將其持有的R公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給S公司，轉(zhuǎn)讓價格為3.4億多元人民幣。雙方簽訂協(xié)議后不久，S公司致函RC公司，提出由S公司在香港設(shè)立的全資子公司F公司作為此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的受讓方。隨后，F(xiàn)公司與RC公司簽訂了正式股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。
這個“節(jié)外生枝”的企業(yè)股權(quán)交易活動引起了懷柔區(qū)國稅局稅務(wù)人員的注意。RC公司和S公司第一份合同就完全可以完成股權(quán)交易，交易雙方由于什么原因撤銷第一份合同，變更交易主體簽訂新合同？新合同和致函內(nèi)容對整個股權(quán)交易和納稅判定會不會產(chǎn)生影響？針對該項(xiàng)股權(quán)交易活動顯現(xiàn)的疑點(diǎn)，懷柔區(qū)國稅局成立專業(yè)工作團(tuán)隊(duì)，開始調(diào)查取證。
交易對象是家空殼公司
專業(yè)工作團(tuán)隊(duì)調(diào)查了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的北京市A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。稅務(wù)人員了解到，A公司是在北京市懷柔區(qū)注冊的一家中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司，主要從事住宅開發(fā)業(yè)務(wù)。該企業(yè)由S公司和新加坡R公司投資，兩企業(yè)持股比例分別為50%.新加坡R公司注冊地為新加坡，是新加坡RC公司的全資子公司。
新加坡RC公司是全球性投資管理公司，除在亞洲投資外，還在歐洲和美洲有大量的房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)。RC公司通過業(yè)務(wù)代理公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)表示，RC公司與S股份公司雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓的標(biāo)的企業(yè)是新加坡R有限公司，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原因是RC公司考慮到對中國A公司的項(xiàng)目投資已接近尾聲，出于商業(yè)目的，選擇逐步退出投資，而并非出于避稅目的。
對于RC公司的解釋，稅務(wù)人員并未輕易認(rèn)可，要求RC公司的業(yè)務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)一步提供包括R公司及A房地產(chǎn)公司的審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、公司章程等資料，以便于解釋說明其交易行為。同時，稅務(wù)人員就此項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)提出一系列質(zhì)疑問題，要求RC公司對此給予明確答復(fù)。RC公司在隨后提供的書面聲明中表示，此次股權(quán)交易雙方并非關(guān)聯(lián)企業(yè)。
稅務(wù)人員對交易目標(biāo)——R公司股權(quán)交易之前5年的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了深入研究，發(fā)現(xiàn)R公司除持有北京A房地產(chǎn)開發(fā)有限公司50%股權(quán)外，在資金、購銷等企業(yè)經(jīng)營方面無其他任何活動，企業(yè)沒有固定資產(chǎn)，企業(yè)收到的股息除分配給股東外，并無其他支配權(quán)。此外，審計(jì)資料還顯示，R公司沒有企業(yè)員工，所有日常經(jīng)營活動均由RC公司的聯(lián)營公司予以運(yùn)作。
在掌握交易對象R公司基本信息的情況下，為確定股權(quán)交易價格是否合理，懷柔區(qū)國稅局稅務(wù)人員要求股權(quán)受讓方F公司的母公司S股份公司協(xié)助調(diào)查，提供雙方確定交易價格的相關(guān)資料。S股份公司表示，此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓由于涉及我國境內(nèi)A房地產(chǎn)公司，因此交易價格確定時參照了北京某資產(chǎn)評估有限公司對A公司的資產(chǎn)評估結(jié)果：A公司股東全部權(quán)益評估值為7.3億余元人民幣。
S股份公司提供的資料顯示，按照R公司持股A公司股份比例對應(yīng)的估值，RC公司和S股份公司雙方對交易價格進(jìn)行了多次磋商，最終雙方確定的交易價格是3.4億多元人民幣。至此，稅務(wù)人員已取得了對該項(xiàng)股權(quán)交易間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進(jìn)行納稅判斷的絕大部分關(guān)鍵性證據(jù)。
懷柔區(qū)國稅局專業(yè)工作團(tuán)隊(duì)約談了RC公司代表，面對稅務(wù)機(jī)關(guān)出示的關(guān)鍵證據(jù)，迫于壓力，RC公司承認(rèn)，雙方股權(quán)交易價格的確定是基于對我國境內(nèi)A房地產(chǎn)公司的未分配利潤、未過戶及未出售住宅等全部權(quán)益評估價值。
舉證約談，稅款入庫
國稅函〔2009〕698號文件和國家稅務(wù)總局2015年第7號公告明確：非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。重新定性后應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅。
懷柔區(qū)國稅局專業(yè)工作團(tuán)隊(duì)根據(jù)交易雙方提供的資料，結(jié)合其他情報(bào)信息進(jìn)行分析后認(rèn)為，RC公司和S股份公司該項(xiàng)股權(quán)交易轉(zhuǎn)讓價格的確定基于我國境內(nèi)A公司的估值，股權(quán)交易對象R公司為沒有實(shí)際經(jīng)營活動的空殼公司，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易不具有合理的商業(yè)目的。RC公司設(shè)立R公司并最終將其轉(zhuǎn)讓，只是將R公司作為轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)的“通道”，交易的實(shí)質(zhì)為A公司50%股權(quán)。交易雙方通過空殼公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以及在最終交易時變更股權(quán)交易受讓方為香港注冊企業(yè)的行為，并不改變該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)目的。因此，應(yīng)對該項(xiàng)交易重新定性，并對轉(zhuǎn)讓收益征稅。
得知懷柔區(qū)國稅局作出的判定結(jié)果后，RC公司委托其代表向北京市國稅局求證。北京市國稅局國際稅務(wù)管理處支持了懷柔區(qū)國稅局的判定結(jié)論，并依據(jù)我國相關(guān)法規(guī)政策，結(jié)合該項(xiàng)交易對RC公司代表進(jìn)行了細(xì)致的稅法宣傳和講解。經(jīng)過多次溝通，面對稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的翔實(shí)證據(jù)和充分的法理依據(jù)，RC公司最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定，繳納了2724萬元股權(quán)交易所得稅。
點(diǎn)評：信息，非居民稅收監(jiān)管的一把鑰匙
點(diǎn)評人：北京市懷柔區(qū)國稅局局長張貽民
本案中，涉案企業(yè)選取的標(biāo)的企業(yè)類型、采取的交易方法與方式，是跨國企業(yè)股權(quán)交易時慣常采用的避稅模式。
表面上看，境外非居民企業(yè)RC公司向F公司轉(zhuǎn)讓本國企業(yè)R公司全部股權(quán)，股權(quán)交易雙方都是非居民企業(yè)，整個交易過程也發(fā)生在境外，似乎與我國沒有關(guān)系，我國沒有征稅權(quán)。但通過對交易目標(biāo)——R公司資料進(jìn)行綜合分析，會發(fā)現(xiàn)其除持有我國境內(nèi)A公司股權(quán)外，是一家沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動的空殼公司。這表明非居民企業(yè)RC公司實(shí)際轉(zhuǎn)讓的是我國境內(nèi)居民企業(yè)A公司50%股權(quán)，按照稅收協(xié)定規(guī)定我國應(yīng)享有征稅權(quán)。
廣泛采集交易雙方涉稅信息，深入分析正確判定股權(quán)交易行為實(shí)質(zhì)，是本案稅款最終成功征繳入庫的關(guān)鍵。
由于該股權(quán)交易屬間接轉(zhuǎn)讓，居民企業(yè)A公司營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記上投資方信息仍為R公司，未發(fā)生任何變化，因此存在一定的隱蔽性，如非交易一方臨時發(fā)生變更導(dǎo)致稅務(wù)人員深入調(diào)查，A公司股東易主并不容易被及時發(fā)現(xiàn)，這必然會給企業(yè)稅收監(jiān)管帶來隱患。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)與其他部門的涉稅信息交換和數(shù)據(jù)交流工作，通過暢通溝通渠道、建設(shè)網(wǎng)絡(luò)信息平臺等方式，與工商、商務(wù)、外貿(mào)等部門開展深度合作，廣泛獲取第三方涉稅信息，同時加強(qiáng)國際稅收情報(bào)交換工作，以此助力非居民企業(yè)稅收征管，提升征管水平，維護(hù)國家稅收權(quán)益。 |
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