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近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第36號，以下簡稱36號公告）明確，自2020年1月1日起，綜合試驗區(qū)（以下簡稱綜試區(qū)）內(nèi)符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)（以下簡稱跨境電商企業(yè)），按照4%應(yīng)稅所得率適用核定征收企業(yè)所得稅辦法。對此，筆者提醒相關(guān)納稅人關(guān)注主體條件要求、可享受的稅收優(yōu)惠，并防范相應(yīng)稅務(wù)風(fēng)險。
哪些企業(yè)適用核定征收辦法
滿足相關(guān)主體條件，是綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)可以適用所得稅核定征收辦法的重要前提。
實務(wù)中，由于綜試區(qū)內(nèi)企業(yè)無法取得進(jìn)項發(fā)票，在增值稅方面，未取得有效進(jìn)貨憑證，也可享受增值稅免稅優(yōu)惠（以下簡稱“無票免稅”）。為解決無企業(yè)所得稅計算依據(jù)的問題，36號公告規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)可以適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。
36號公告第一條規(guī)定，在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的跨境電商企業(yè)，其出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)，且享受增值稅、消費稅“無票免稅”優(yōu)惠的，可以按照4%的所得率適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。
值得注意的是，相關(guān)納稅人經(jīng)營范圍應(yīng)以批發(fā)和零售貿(mào)易為主。36號公告第二條規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)統(tǒng)一按照應(yīng)稅所得率4%確定。該4%的應(yīng)稅所得率是按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第八條中批發(fā)和零售業(yè)的最低所得率確定的；同時，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第七條規(guī)定，實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。
因此，筆者提醒，適用所得稅核定征收辦法的跨境電商企業(yè)，應(yīng)以批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為主營業(yè)務(wù)，如果以其他行業(yè)為主營項目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)出口企業(yè)實際情況予以鑒定。
可以享受哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠
36號公告第四條規(guī)定，符合條件的綜試區(qū)跨境電商企業(yè)，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠和指定免稅優(yōu)惠。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，對于符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定條件的小微企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
舉例來說，杭州綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商A企業(yè)，從業(yè)人員20名，資產(chǎn)總額1000萬元，2020年，取得跨境零售出口收入總額為6000萬元（無其他收入），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，A企業(yè)符合相關(guān)條件，可按4%應(yīng)稅所得率適用核定征收企業(yè)所得稅辦法。那么，2020年A企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝6000×4%＝240（萬元），屬于小微企業(yè)范圍。對此，A企業(yè)可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即2020年A企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=100×25%×20%+140×50%×20%＝19（萬元）。
36號公告還規(guī)定，綜試區(qū)內(nèi)適用核定征收辦法的跨境電商企業(yè)取得的收入，屬于《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的國債利息、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及符合條件的非營利組織等免稅收入的，可享受相關(guān)免稅優(yōu)惠。
不同稅種應(yīng)注意哪些匯率差異
不同稅種的外匯折算率差異，也是相關(guān)納稅人需要重點關(guān)注的內(nèi)容。
在增值稅和消費稅方面，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。
在企業(yè)所得稅方面，不同時點的折合率不同。具體來說，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，企業(yè)少計或多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補稅或退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補繳或者應(yīng)退的稅款。
因此，筆者建議綜試區(qū)內(nèi)跨境電商企業(yè)，增值稅與企業(yè)所得稅方面，可盡量都采用當(dāng)日匯率按照權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬。這樣，外銷收入換算為人民幣時，兩稅核算就不會出現(xiàn)差異。
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