在日常工作中，有些納稅人對(duì)預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間弄不明白，由此帶來(lái)一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。那么，企業(yè)預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，究竟應(yīng)如何確定？本文區(qū)分稅種梳理相關(guān)稅法規(guī)定，供納稅人參考。
增值稅
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定，納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
因此，預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可分為3種：
1.生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期未超過(guò)12個(gè)月的貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
2.生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
3.對(duì)于納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)來(lái)說(shuō)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
消費(fèi)稅
消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第八條規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔1994〕95號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天；帶料加工、翻新改制的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天。
因此，預(yù)收賬款的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)區(qū)分金銀首飾和非金銀首飾納稅人進(jìn)行確定：
1.對(duì)于銷售金銀首飾的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷貨款或取得索取銷貨憑據(jù)的當(dāng)天；
2.對(duì)于非銷售金銀首飾的納稅人，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
營(yíng)業(yè)稅
營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
因此，預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，不論是轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，還是提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
企業(yè)所得稅
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間取決于稅法對(duì)收入的確認(rèn)。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，在滿足收入確認(rèn)的條件下，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
因此，實(shí)行預(yù)收賬款，對(duì)于企業(yè)所得稅納稅人來(lái)說(shuō)，其收入確認(rèn)時(shí)間大致可分為2類：
1.銷售貨物，以發(fā)出商品時(shí)間為納稅人確認(rèn)收入時(shí)間；
2.提供勞務(wù)，如果不跨納稅期，納稅人確認(rèn)收入時(shí)間為提供勞務(wù)終了時(shí)；如果跨納稅期，一般采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)勞務(wù)收入。 |
