為扶持和鼓勵企業創新發展，國家對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用準予加計扣除，并對高新技術企業采用15%的企業所得稅優惠稅率，并《中華人民共和國企業所得稅法》對此有明確的規定，說明企業研究開發費用加計扣除政策已上升到法律層次，體現了國家以稅收優惠政策引導企業加大研發投入的決心。
企業如何才能充分享受到這項政策的優惠？正確掌握研究開發費用的歸集范圍和相關賬務處理，并按照主管稅務機關的備案管理要求，在規定期限內提交相關的備案資料很重要。
允許加計扣除的研究開發費用有哪些？
可以加計扣除的研究開發費用的歸集范圍，包括：
1、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
建議：設計和規程制定需要有相關的書面證據，如設計圖等，以備抽查。如果未準備，稅務復核可能會認定無法檢驗，而被剔除。
2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
建議：材料、燃料需要有明確的領用指向，即注明是研發耗用。動力費用最好是單獨設計量表，如電表、燃氣表，稅務復核有時會查驗計量依據。如果是總表分攤，稅務可能會認為無法確定，很容易被剔除。
3、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
建議：工資表上對研發人員要單獨明確一下。研發支出是有公司內部的研發項目立項文書的，這些人員必須是研發項目立項文書上注明的人員，且必須為公司在職員工。
要注意的是，為在職研發人員繳納的社會保險費、住房公積金、職工福利費、職工教育經費等不可以加計扣除；支付外聘研發人員的勞務費用不可以加計扣除；非在職的臨時聘用的直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼不能加計扣除。
4、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
建議：要考慮到研發需要購買的設備，并在研發立項時候即注明。購入時，制作固定資產卡片就需要注明是專門為研發購入，是研發專用。非專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費、租賃費不能加計扣除，比如：研發部門和生產車間共用的儀器、設備的折舊費或租賃費。這樣注明處理后，將研發項目開始時至結束期間的折舊費或租賃費予以歸集才可以被確認。
用于研發活動的儀器、設備的維修、改裝等費用不可以加計扣除；用于研發活動的儀器、設備類以外的固定資產的折舊費、租賃費，以及改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用，不可以加計扣除。比如：研發項目在用建筑物（房屋）、車輛、辦公家具等發生的折舊費、租賃費不可以加計扣除。
5、專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。
本條操作類似上一條。研發項目立項文書要注明專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的名稱，否則很可能稅務復核會剔除。
6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。
這些往往是在研發過程中才涉及的，一開始一般只能考慮一個大致情況，所以建議實際操作中，一旦有這些項目，要單獨歸集。即：列表注明是研發使用，若同時研發多個項目，需注明歸屬哪個項目；在表格中歸集該項費用的細節內容，形成總的費用表，并以此為附件，確認本條的費用。
用于中間試驗和產品試制的樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費，以及用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費不可以加計扣除。
7、勘探開發技術的現場試驗費。
這個一般涉及公司外的費用，也建議單獨歸集。具體操作類似上條，單獨歸集。即：列表注明是研發使用，若同時研發多個項目，需注明歸屬哪個項目；在表格中歸集該項費用的細節內容，形成總的費用表，并以此為附件，確認本條的費用。外地現場試驗的差旅費不能加計扣除。
8、研發成果的論證、評審、驗收費用。
研發成功后，建議論證、評審、驗收留下書面證據，稅務復核有權力查閱這些書面證據。即：邀請外聘評審機構或專家參與論證、評審、驗收需外聘評審機構或專家給出書面意見并蓋章或簽字。可加計費用包括外聘評審機構開具的論證、評審、驗收費用，或者邀請專家評審的專家費，但是不能包括邀請專家的差旅費、住宿費、業務招待費。其中，專家費要執行一定的標準，即前兩天每人不得超過800元/天，后幾日每人不得超過400元/天。
若研發成果申請專利，知識產權的申請費、注冊費、代理費等，不可以加計扣除。
9、不能計算加計扣除的其它費用。
一些與研發活動相關的其他費用，比如：辦公費、通訊費、差旅費、會議費、高新科技研發保險費等，不可以加計扣除。
如何進行研究開發費用加計扣除的賬務處理？
正確進行研究開發費用加計扣除的賬務處理，是向稅務機關申報享受政策的重要前提。
企業須按照《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的要求對發生的研究開發費用實行專賬管理、按研發項目分別歸集。企業在對研究開發費用進行會計核算時要注意：
1、企業可以設立“研發支出”一級科目，在該科目下按照不同的研發項目核算研發費用，月末結賬到“管理費用-研發支出”；或者直接在“管理費用”一級科目下設立“管理費用-研發支出”二級科目，在該科目下按照不同的研發項目核算研發費用。
2、要建立研究開發費用明細賬，將會計憑證與明細賬相對應；對不同的研發項目要設立專賬進行管理，以研發項目為成本費用歸集對象；對于同時研究開發多個項目或研發項目與其他項目共同使用資料的情況，有關費用要在項目之間進行合理分攤。
與研究開發相關的合同、協議等資料，需與賬務記錄相對應，并妥善進行分類保管。在申報加計扣除前，要進行整理及復核，查漏補缺。
加計扣除申報要注意哪些事項？
企業要了解主管稅務機關關于研發費用加計扣除的操作規程等具體規定，不但要按要求歸集研究開發費用、規范會計核算，而且要遵循主管稅務機關的備案管理要求，在規定期限內提交相關的備案資料。
企業需在所得稅納稅申報前向主管稅務機關申請研究開發費用加計扣除，應及時向主管稅務機關報送如下資料：
1、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；
2、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；
3、自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；
4、企業總經辦或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；
5、委托、合作研究開發項目的合同或協議；
6、研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。
綜上所述，企業享受研究開發費用加計扣除必須掌握好相關政策規定，對研究開發費用實行專賬管理、準確歸集、及時備案。由于企業的研發項目技術性很強、分類復雜，所以，研究開發費用的歸集和加計扣除也不單單是會計人員的事。只有會計人員和企業管理層、研發人員等相互協調、相互合作，共同致力于科研創新，才能更好地享受到稅收政策上的優惠。 |
