售后回租形成經營租賃的會計處理
21號準則第三十二條規(guī)定，售后租回交易認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期內按照與確認租金費用一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。
例如，2011年12月31日，甲公司將一臺全新辦公設備以200萬元的價格出售給乙公司（該設備公允價值為220萬元、賬面價值為160萬元，預計使用10年），同時簽訂一份租賃合同，規(guī)定甲公司在2012年1月1日將設備租回，租期4年。2012年~2015年，甲公司每年支付租金分別為25萬元、20萬元、15萬元、20萬元。租賃期滿后乙公司收回設備（除增值稅、企業(yè)所得稅外，不考慮其他稅費）。
1.2011年12月31日結轉出售設備的成本：
借：固定資產清理1600000
貸：固定資產1600000。
2.2011年12月31日計算未實現售后租回損益：
借：銀行存款2000000
貸：固定資產清理1600000
應交稅費——增值稅（銷項稅額） 319658.12
遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）80341.88。
租回資產時，不做賬務處理，只需做備查登記。
3.按直線法分攤租金費用：（25＋20＋15＋20）÷4＝20（萬元）。
按租金支付比例分攤遞延收益：
2012年為80341.88×25÷80＝25106.84（元），2013年~2015分別為20085.47元、15064.10元和20085.47元。會計處理如下：
2012年：
借：管理費用200000
長期待攤費用50000
貸：銀行存款250000
借：遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）25106.84
貸：管理費用25106.84。
2013年：
借：管理費用200000
貸：銀行存款200000
借：遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）20085.47
貸：管理費用20085.47。
2014年：
借：管理費用200000
貸：銀行存款150000
長期待攤費用50000
借：遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）15064.10
貸：管理費用15064.10。
2015年：
借：管理費用200000
貸：銀行存款200000
借：遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）20085.47
貸：管理費用20085.47。
售后回租形成經營租賃的稅務處理
1.增值稅：增值稅暫行條例第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。
應計提銷項稅額＝2200000÷1.17×0.17＝319658.12（元）。由于是按17%計提增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
如果屬于“營改增”試點地區(qū)的租賃公司，還可以就收到的利息開具增值稅專用發(fā)票，承租方可按規(guī)定抵扣進項稅額（筆者注：由于目前“營改增”試點稅收政策關于融資租賃業(yè)務的規(guī)定尚不明確，在此不再贅述）。
2.企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
由于出售設備的價格200萬元不是公允價值，2011年企業(yè)所得稅申報時須進行合理調整，調增應納稅所得額2200000－1600000－319658.12＝280341.88（元）。
其中“遞延收益——未實現售后租回損益（經營租賃）”80341.88元是可抵扣暫時性差異，200000元是永久性差異。
2012年~2015年，企業(yè)所得稅申報時，分別做納稅調減25106.84元、20085.47元、15064.10元、20085.47元。
上述例題中，如該辦公設備是以公允價值220萬元成交的，則甲公司應當將售價與資產賬面價值的差額計入當期損益。甲公司第二步會計處理如下：
借：銀行存款2200000
貸：固定資產清理1600000
應交稅費——增值稅（銷項稅額） 319658.12
營業(yè)外收入280341.88。
由于是按17%計提增值稅，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。各年支付租金分錄不變，不存在按租金支付比例分攤遞延收益的問題，財稅處理無差異，不需做納稅調整。 |
