某商業(yè)企業(yè)2010年度應(yīng)納稅所得額25萬(wàn)元，資產(chǎn)總額600萬(wàn)元，有雇員60人，享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)當(dāng)年還有勞務(wù)派遣人員40人，所以不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 企業(yè)認(rèn)為，勞務(wù)派遣人員不屬于企業(yè)的雇員，不能并入企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，且勞務(wù)派遣人員由于不屬于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定的“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，企業(yè)支付勞務(wù)派遣人員的費(fèi)用不能計(jì)入工資、薪金總額，不能作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)）扣除的基數(shù)，因此也就不能算作企業(yè)的從業(yè)人數(shù)。 稅務(wù)人員告訴企業(yè)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。因此，小型微利企業(yè)判定條件中的從業(yè)人數(shù)是包括勞務(wù)派遣人員的。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件，該企業(yè)從業(yè)人數(shù)超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。 但同時(shí)，稅務(wù)人員告訴企業(yè)，今年4月國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)），其中第一條規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。15號(hào)公告擴(kuò)大了計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除的基數(shù)，這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)是有利的。 |
