??? 所謂量化資產(chǎn)，是指集體所有制企業(yè)在進(jìn)行股份制改造時(shí)，把歸屬企業(yè)的存量資產(chǎn)在資產(chǎn)評(píng)估、產(chǎn)權(quán)界定的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的方案，全部或部分地分解成為職工個(gè)人所持股份。
??? 國稅發(fā)[2000]60號(hào)文件規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改為股份合作制企業(yè)時(shí)將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；待個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
??? 該企業(yè)財(cái)務(wù)人員只看到“將有關(guān)資產(chǎn)量化給職工個(gè)人”不征收個(gè)人所得稅，而沒有看到這樣處理的前提是“集體所有制企業(yè)在改為股份合作制企業(yè)時(shí)”，而該企業(yè)是股份制，并非集體企業(yè)，因此對(duì)文件的解讀是錯(cuò)誤的。
??? 根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，集體所有制企業(yè)是指以生產(chǎn)資料勞動(dòng)群眾集體所有制為基礎(chǔ)的、獨(dú)立的商品經(jīng)濟(jì)組織；股份制企業(yè)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的利益主體，以集股經(jīng)營的方式自愿結(jié)合的一種企業(yè)組織形式。這是兩類性質(zhì)不同的法人組織。只有集體所有制企業(yè)的改制才符合國稅發(fā)[2000]60號(hào)文件規(guī)定，不征收個(gè)人所得稅。對(duì)此，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于聯(lián)想集團(tuán)改制員工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]832號(hào)）中進(jìn)一步明確，國稅發(fā)[2000]60號(hào)文件規(guī)定暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)。
??? 資本公積轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅問題
??? 某稅務(wù)部門2009年在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2007年進(jìn)行股份制改造、接受上市輔導(dǎo)，并于2007年×月×日按輔導(dǎo)機(jī)構(gòu)要求，將其法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金和由財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入資本公積的貨幣資金按原持股比例分配給幾名自然人股東增資擴(kuò)股，擬在上交所創(chuàng)業(yè)板上市，股權(quán)登記變更完成后，在2008年×月×日自查補(bǔ)繳了法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本所涉及的個(gè)人所得稅，但財(cái)政撥款轉(zhuǎn)入的資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股份未代扣代繳個(gè)人所得稅。該企業(yè)認(rèn)為，其資本公積轉(zhuǎn)增個(gè)人股份符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號(hào)）要求。那么，企業(yè)的解釋是否有道理呢？
??? 國稅發(fā)[1997]198號(hào)文件規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。因此，該企業(yè)對(duì)法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金轉(zhuǎn)增個(gè)人股本所涉及的個(gè)人所得稅的處理依照文件規(guī)定是正確的。但是，國家稅務(wù)總局隨后在1998年下發(fā)《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]289號(hào)），對(duì)國稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所表述的“資本公積金”作了解釋，強(qiáng)調(diào)文件所說“資本公積”是專指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金，由此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，才不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。
??? 通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)轉(zhuǎn)增個(gè)人股份的資本公積金最初來源于財(cái)政撥款，雖然會(huì)計(jì)處理記入了“資本公積”科目，但并不屬于文件所述的股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入，所以不符合國稅發(fā)[1997]198號(hào)文件要求，應(yīng)按國家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號(hào)）的規(guī)定，按股息、紅利征收個(gè)人所得稅。
??? 風(fēng)險(xiǎn)提示
??? 企業(yè)進(jìn)行股份制改造，難免會(huì)因自然人股東的改變和自然人股東所持股份的增加而帶來個(gè)人所得稅問題，且往往數(shù)額較大，應(yīng)引起企業(yè)的注意。
??? 1.稅務(wù)部門目前已與政府其他部門，特別是科技主管部門和證券管理機(jī)構(gòu)加強(qiáng)了聯(lián)系，一旦獲悉某企業(yè)要進(jìn)行股份制改造，即將其列入名單進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)控的內(nèi)容有：何時(shí)進(jìn)行改制，改制時(shí)股份是如何變化的，股東是如何構(gòu)成的，有無將未分配利潤、盈余公積、資本公積等轉(zhuǎn)增自然人股份，有無與改制相關(guān)的個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而未履行義務(wù)的情況。
??? 2.對(duì)未接受過稅務(wù)檢查，股份制改造已經(jīng)完成，自然人股東股份有增加，但改制當(dāng)年申報(bào)繳納“利息、股息、紅利”個(gè)人所得稅與正常年份無變化或雖有變化但與增加的股份不配比的的企業(yè)，稅務(wù)部門會(huì)將其列入專項(xiàng)檢查名冊(cè)中，組織力量進(jìn)行專項(xiàng)檢查，以查實(shí)可能存在的涉稅問題。
??? 3.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅，特別是股份制改造過程中涉及個(gè)稅有關(guān)文件規(guī)定的理解，并做出正確的財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理，以避免未正確理解執(zhí)行文件規(guī)定而導(dǎo)致重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
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