追回長虧不倒企業避稅款5200萬元
福建省漳州市國稅局近日完成對A汽車配件產品生產企業的轉讓定價特別納稅調整，追回稅款近5200萬元。這是該局自2011年以來查實的第三起反避稅調查補稅超千萬元案件。
收入連年增長的A企業為何虧損高達1.8億元
自2011年起，漳州市國稅局為加強反避稅管理，實施建立反避稅案源庫制度，要求各基層單位關注關聯交易，定期上報反避稅案源。在此機制下，2013年6月，A汽車配件產品生產企業進入漳州市國稅局稽查人員的視線。
征管信息顯示，這家企業是2009年成立的跨國公司，主要從事汽車配件的生產銷售，2009年～2012年銷售收入增勢良好，賬目顯示卻是連年虧損，各年度毛利率均為負值，4年累計虧損達1.8億元。這種巨額虧損與其連年增長的銷售收入顯然不匹配。另外，該企業同期的銷售成本與銷售收入嚴重倒掛，費用金額較大。據此，稽查人員懷疑這家企業存在轉讓定價避稅的可能。
了解情況后，漳州市國稅局在上報案源報告前，一方面組織人員實地走訪A企業，詳細了解企業的生產經營、工藝流程、關聯申報、貨物流以及資金流等情況，核實潛在的關聯關系；另一方面綜合工商查詢、香港網上查詢注冊中心等渠道提取第三方疑點信息，通過對反避稅案源數據庫中被查企業的財務數據、涉稅信息等相關資料進行可比性分析和功能差異調整，擬定反避稅案源審計報告。
一年半審計、核查證實企業避稅5200萬元
同年6月13日，經國家稅務總局批準，漳州市國稅局正式對A企業特別納稅調整事項啟動立案調查。
經過一年多的案頭審計、實地核查、調取賬簿、約談協商，漳州市國稅局前不久終于厘清了A企業“通過不合理的產品作價方式、資本弱化等手段進行轉讓定價，向其境外關聯方轉移利潤，造成巨額累計虧損以避稅”的事實。
根據A企業的實際生產、經營情況，該局充分考慮其合理訴求，決定采用所選取的可比企業2009年～2012年完全成本加成率中位值，作為完全成本加成率的調整口徑，對A企業2009年創辦初期特殊因素進行相應的適當調整。
歷經5輪談判，雙方終于就反避稅調整方案達成共識。
具體涉及兩項調整，即企業關聯銷售收入調整和資本弱化問題調整。
關聯銷售收入調整方面。稅務調查證實，A企業自成立以來，與其國內外多家關聯企業發生關聯交易，且關聯交易額巨大，每年與境內外關聯商品銷售金額占其當年主營業務收入的比重均達98%以上，產品絕大部分銷往其境外關聯方。關聯銷售中，A企業依據其境外母公司的訂單生產和發貨，不擁有產品定價權，生產所需的關鍵原材料主要來源于其境外母公司，采購及銷售職能有限，也不承擔相應的產品保修與售后服務責任，是典型的合約加工制造商。此外，A企業不參與實際產品的研發活動，只翻譯圖紙及安排生產等，卻每年定期向境外關聯方支付金額為其年銷售收入3%的特許權使用費。根據這些因素，稅務機關最終確認，A企業2009年～2012年關聯銷售收入分別為0.25億元、3.02億元、4.82億元和7.35億元，合計15.44億元，扣除自行申報關聯銷售收入13.24億元，應調增銷售收入2.2億元。
資本弱化問題調整方面。稅務調查證實，A企業賬面上長期虧損，自2010年起處于資不抵債的狀況，依靠其境內關聯企業提供的委托貸款維持生產、經營，2010～2012年累計委托貸款額高達6.6億元，支付關聯方利息1500多萬元，關聯債資比分別為1.5∶1、3.12∶1和4.71∶1。這表明，A企業是利用債權性投資代替權益性投資多列利息支出。鑒于A企業除2011年外的其他年度，稅負率與其境內關聯方所在地所得稅率相同，2010、2012年度所發生的關聯借款利息準予扣除。因資本弱化不得抵扣的關聯利息支出，由1%的稅負率差異產生應補所得稅額，由此確定對A企業調增2011年應納稅所得額近140萬元。
兩項合計調增應納稅所得額2.21億元。調整后A企業應稅所得率為2.7%，應補繳企業所得稅1300萬元，并按規定另付利息。此外，相應核增A企業2009年～2012年的免抵稅額3700多萬元。
日前，A企業財務人員到漳州市國稅局補繳企業所得稅1300萬元、利息150多萬元，調增免抵稅額3700多萬元。至此，這個反避稅案圓滿畫上句號。
