讓眾多行業(yè)歡欣鼓舞的營(yíng)改增，卻讓融資租賃行業(yè)稅負(fù)不降反升，尤其是占比較大的售后回租業(yè)務(wù)面臨巨大沖擊。如何解決“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題，各部委仍在調(diào)研和討論之中。
稅負(fù)不降反升
今年8月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)展開(kāi)，以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅。融資租賃被定義為有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，稅率為17％，由此導(dǎo)致融資租賃行業(yè)稅負(fù)整體增加，客觀上沒(méi)有起到促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的作用。
在“營(yíng)改增”過(guò)程中，融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，面臨諸多問(wèn)題。“營(yíng)改增后融資租賃公司的稅負(fù)普遍大幅增加。融資租賃公司被定義為有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，營(yíng)業(yè)稅稅率由5％提高到17％。租賃公司還無(wú)法享受稅負(fù)超過(guò)3％部分的即征即退政策。與此同時(shí)，實(shí)施營(yíng)改增后，租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)被重復(fù)征收增值稅。”一家融資租賃公司高管從三個(gè)方面分析了融資租賃公司在“營(yíng)改增”之后面臨的困境。
“營(yíng)改增”后，融資租賃額扣除貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)余額為銷售額。這意味著，售后回租本金部分將逐步納入增值稅。售后回租是與直接租賃相對(duì)應(yīng)的，以租賃設(shè)備選擇流程方向的不同加以區(qū)分。當(dāng)承租人缺乏生產(chǎn)設(shè)備，出租人(即融資租賃公司)從廠商購(gòu)來(lái)設(shè)備后再租給了承租人，為直租；而當(dāng)承租人有了設(shè)備但缺乏流動(dòng)資金，把設(shè)備賣給了出租人，反過(guò)來(lái)出租人又租給了承租人，即承租人和供應(yīng)商為同一家企業(yè)，為回租。
江蘇金融租賃有限公司一位高管表示，隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的全面鋪開(kāi)，不管新老合同，售后回租業(yè)務(wù)的本金和租息均須全額征收增值稅。“全額征收”意味著，回租業(yè)務(wù)每做一單就會(huì)出現(xiàn)一單虧損，“新老合同”意味著要追繳之前由于本金沒(méi)有開(kāi)票而未繳納的稅款，此前售后回租業(yè)績(jī)吞入的利潤(rùn)還要吐出來(lái)。
實(shí)際上截至2012年末，在融資租賃行業(yè)，售后回租占比超七成。其中，皖江金融租賃、北部灣金融租賃、江蘇金融租賃等回租比例甚至超過(guò)90%，浦銀租賃去年末直租為0。
中國(guó)證券報(bào)記者了解到，若按照現(xiàn)行的“營(yíng)改增”政策推行，整個(gè)融資租賃行業(yè)稅負(fù)將大幅攀升，甚至可能出現(xiàn)全行業(yè)虧損。而同時(shí)會(huì)出現(xiàn)，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅收負(fù)擔(dān)上升較多。
政策尚待微調(diào)
9月8日，在第十七屆中國(guó)國(guó)際投資貿(mào)易洽談會(huì)的融資租賃專題論壇上，國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)人士就“營(yíng)改增”政策制定中對(duì)融資租賃行業(yè)的一些考慮進(jìn)行了介紹，并表示，針對(duì)業(yè)內(nèi)反映的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局高度重視，在廣泛了解情況、聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上正在著手研究解決，力求使稅收政策更加符合融資租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，并充分考慮售后回租的目的是融資這一本質(zhì)屬性。
雖然“營(yíng)改增”對(duì)融資租賃業(yè)影響很大，但業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為此次改革出發(fā)點(diǎn)是正確的。工銀租賃內(nèi)部人士談到“營(yíng)改增”時(shí)表示，將增值稅征收范圍擴(kuò)展到生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進(jìn)而擴(kuò)展到全部服務(wù)業(yè)，是我國(guó)稅制改革的必然選擇。任何變革可能都會(huì)帶來(lái)陣痛，但“營(yíng)改增”是大勢(shì)所趨，對(duì)租賃行業(yè)總體來(lái)說(shuō)也是利大于弊，只不過(guò)在具體的操作中，可能出現(xiàn)一些暫時(shí)的問(wèn)題：比如在實(shí)務(wù)中，實(shí)際稅負(fù)有所提高；增值稅管理和財(cái)務(wù)管理的難度明顯提高；存量合同與營(yíng)改增銜接、追溯調(diào)整等操作困難。
一些融資租賃公司開(kāi)始對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，縮減回租業(yè)務(wù)，增加之前較少的直租業(yè)務(wù)。同時(shí)，加強(qiáng)與銀行的合作，縮短從銀行借貸來(lái)的資金與付給承租企業(yè)的資金這兩筆業(yè)務(wù)之間的時(shí)間差，否則，融資租賃公司將替銀行承擔(dān)部分稅款。
為有效解決融資租賃業(yè)在營(yíng)改增中遇到的問(wèn)題，中國(guó)融資租賃三十人論壇組織了全國(guó)范圍內(nèi)的營(yíng)改增調(diào)研，提出了“兩率”的解決方案。“兩率”即將融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分購(gòu)買和租賃兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行兩個(gè)稅率：有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分適用稅率17%，符合國(guó)家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時(shí)，也同時(shí)適用租賃公司；租息等融資租賃收入部分適用稅率6%。此外，課題組建議對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)售后回租服務(wù)實(shí)行差別征稅，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分按零稅率或免稅計(jì)征，租息部分按6%稅率計(jì)征。
“兩率”并行既符合營(yíng)改增的基本原則，也符合融資租賃的本質(zhì)特征，同時(shí)還能很好地化解營(yíng)改增試點(diǎn)階段暴露的問(wèn)題。融資租賃的本質(zhì)特征，是以融物的形式實(shí)現(xiàn)融資。在融資租賃業(yè)務(wù)的租賃環(huán)節(jié)，出租人銷售的只是租賃服務(wù)，取得的收入只包含租息部分。因此，應(yīng)區(qū)分出租賃公司租息，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率征收增值稅。 |
