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| 處于不同稅率地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的計(jì)算 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：966 |
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| 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號，以下簡稱28號文）, 適用28號文的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照28號文第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例：甲公司是福建省福州市的一個(gè)企業(yè)，總機(jī)構(gòu)未設(shè)立經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的、具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，其具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)A設(shè)在福州市、B設(shè)在深圳市。2008年第一季度利潤額如下：甲公司總部13000萬元，A分公司4000萬元，B分公司3000萬元。2006年各分公司經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標(biāo)如附表所示，計(jì)算甲公司2008年總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)第一季度預(yù)繳所得稅額。甲公司各分公司2006年三項(xiàng)指標(biāo)明細(xì)表金額單位：萬元 分公司 收入總額 工資總額 資產(chǎn)總額 金額 占各分支機(jī)構(gòu)收入總額比例（%） 金額 占各分支機(jī)構(gòu)工資總額比例（%） 金額 占各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額比例（%） A 12000 60 1000 50 7000 70 B 8000 40 10000 50 3000 30 合計(jì) 20000 100 1600 100 12000 100 分析：由于甲公司跨省設(shè)立了具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)B，故適用國稅發(fā)[2008]28號文。同時(shí)，因?yàn)榧坠疚丛O(shè)立經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的、具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門，所以其總機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅，其設(shè)立的具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)A、B應(yīng)按規(guī)定分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。⒈甲公司2008年第一季度利潤總額 甲公司2008年第一季度利潤總額＝13000＋4000＋3000＝20000（萬元）⒉各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?nbsp; A分公司分?jǐn)偙壤?.35×60%＋0.35×50%＋0.3×70%＝21%＋17.5%＋21%＝59.5%B分公司分?jǐn)偙壤?.35×40%＋0.35×50%＋0.3×30%＝14%＋17.5%＋9%＝40.5%⒊計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額由于查帳征收納稅人預(yù)繳申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)為利潤總額，所以依照28號文第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)實(shí)際演變?yōu)?ldquo;依照28號文第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤總額”。甲公司總部的“應(yīng)納稅所得額”＝20000×25%＋20000×25%＝10000（萬元） A分公司的“應(yīng)納稅所得額”＝20000×50%×59.5%＝5950（萬元） B分公司的“應(yīng)納稅所得額”＝20000×50%×40.5%＝4050（萬元）⒋計(jì)算不同稅率地區(qū)總分機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額 甲公司總部的應(yīng)納所得稅額＝10000×25%＝2500（萬元） A分公司的應(yīng)納所得稅額＝5950×25%＝1487.5（萬元）根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行。同時(shí)，該通知明確：實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。從《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》中不難發(fā)現(xiàn)，廣東省深圳、珠海、汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅率為15%的政策屬于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策。因此，B分公司2008年適用18%的稅率。B分公司的應(yīng)納所得稅額＝4050×18%＝729（萬元）⒌甲公司2008年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額 甲公司2008年第一季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝2500＋1487.5＋729＝4716.5（萬元）甲公司申報(bào)表中的“減免所得稅額”＝4050×(25%－18%)＝283.5（萬元）應(yīng)注意，上述“減免所得稅額”并不是由處于低稅率地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的利潤總額×（稅率－低稅率）計(jì)算得來的，而是由處于低稅率地區(qū)分支機(jī)構(gòu)“依照28號文第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分的利潤總額”×（稅率－適用低稅率）。⒍總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù) 甲公司總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳數(shù)＝4716.5×25%＝1179.125（萬元）⒎總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù) 甲公司總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫分配稅款的預(yù)繳數(shù)＝4716.5×25%＝1179.125（萬元）⒏各分支機(jī)構(gòu)分配的所得稅額 各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅總額＝4716.5×50%＝2358.25（萬元） A分公司分配的所得稅額＝2358.25×59.5%＝1403.15875（萬元） B分公司分配的所得稅額＝2358.25×40.5%＝955.09125（萬元）根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，甲公司及其A、B兩個(gè)分公司應(yīng)分別填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》(填報(bào)口徑參見附表)，甲公司還應(yīng)填報(bào)《分配表》，A、B兩個(gè)分公司還應(yīng)報(bào)送甲公司申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的《分配表》(復(fù)印件)。中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）甲公司（表頭項(xiàng)目略） 行次 項(xiàng)目 本期金額 累計(jì)金額 1 一、據(jù)實(shí)預(yù)繳 2 營業(yè)收入 （略） （略） 3 營業(yè)成本 （略） （略） 4 利潤總額 200000000 200000000 5 稅率（25%） 6 應(yīng)納所得稅額（4行×5行） 50000000 50000000 7 減免所得稅額 2835000 2835000 8 實(shí)際已繳所得稅額 0 9 應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（6行－7行－8行） 47165000 10 二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳 11 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 12 本月（季）應(yīng)納稅所得額（11行÷12或11行÷4） 13 稅率（25%） 14 本月（季）應(yīng)納所得稅額（12行×13行） 15 三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳 16 本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 17 總分機(jī)構(gòu)納稅人 18 總 機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~（9行或14行或16行×25%） 11791250 19 中央財(cái)政集中分配的所得稅額（9行或14行或16行×25%） 11791250 20 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~（9行或14行或16行×50%） 23582500 21 分支機(jī)構(gòu) 分配比例 22 分配的所得稅額（20行×21行） （表尾項(xiàng)目略）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）A分公司（表頭項(xiàng)目略） 行次 項(xiàng)目 本期金額 累計(jì)金額 1 一、據(jù)實(shí)預(yù)繳 2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額 5 稅率（25%） 6 應(yīng)納所得稅額（4行×5行） 7 減免所得稅額 8 實(shí)際已繳所得稅額 9 應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（6行－7行－8行） 10 二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳 11 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 12 本月（季）應(yīng)納稅所得額（11行÷12或11行÷4） 13 稅率（25%） 14 本月（季）應(yīng)納所得稅額（12行×13行） 15 三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳 16 本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 17 總分機(jī)構(gòu)納稅人 18 總 機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~（9行或14行或16行×25%） 19 中央財(cái)政集中分配的所得稅額（9行或14行或16行×25%） 20 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~（9行或14行或16行×50%） 23582500 21 分支機(jī)構(gòu) 分配比例 59.5% 22 分配的所得稅額（20行×21行） 14031587.5 （表尾項(xiàng)目略）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）B分公司（表頭項(xiàng)目略） 行次 項(xiàng)目 本期金額 累計(jì)金額 1 一、據(jù)實(shí)預(yù)繳 2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額 5 稅率（25%） 6 應(yīng)納所得稅額（4行×5行） 7 減免所得稅額 8 實(shí)際已繳所得稅額 9 應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（6行－7行－8行） 10 二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳 11 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額 12 本月（季）應(yīng)納稅所得額（11行÷12或11行÷4） 13 稅率（25%） 14 本月（季）應(yīng)納所得稅額（12行×13行） 15 三、按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳 16 本月（季）確定預(yù)繳的所得稅額 17 總分機(jī)構(gòu)納稅人 18 總 機(jī)構(gòu) 總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~（9行或14行或16行×25%） 19 中央財(cái)政集中分配的所得稅額（9行或14行或16行×25%） 20 分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟乃枚愵~（9行或14行或16行×50%） 23582500 21 分支機(jī)構(gòu) 分配比例 40.5% 22 分配的所得稅額（20行×21行） 9550912.5 （表尾項(xiàng)目略） |
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