案例概況：
成都吉祥公司2015年12月將其持有成都吉祥商貿(mào)公司45%全部轉(zhuǎn)讓給如意集團(tuán)形成的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失180萬元，成都吉祥公司2015年形成的資產(chǎn)損失如何向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除？
稅務(wù)分析：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第八條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。
根據(jù)以上規(guī)定可知，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清單申報或?qū)ｍ?xiàng)申后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：
（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報的形式申報扣除。
因此，有的納稅人根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條第一項(xiàng)規(guī)定，認(rèn)為納稅人轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)形成的股權(quán)投資損失屬于企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。
根據(jù)以上分析看似股權(quán)投資損失應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除非常有道理，但筆者認(rèn)為以上觀點(diǎn)值得商榷。筆者認(rèn)為，納稅人發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。請看以下分析：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二條規(guī)定，本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。
不難看出，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第九條第一項(xiàng)規(guī)定的“企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失”僅指存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)損失，并不包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。同理，若國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第九條第一項(xiàng)規(guī)定的“企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失”包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第二條應(yīng)表述為“存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失等非貨幣性資產(chǎn)”，而不必將債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資單列。
通過以上分析不難看出，納稅人實(shí)際發(fā)生的債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失應(yīng)以專項(xiàng)申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除；符合國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第九條第一項(xiàng)規(guī)定的各類資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除；前兩項(xiàng)以外的其他資產(chǎn)損失，均應(yīng)按專項(xiàng)申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。
因此，成都吉祥公司2015年12月發(fā)生的股權(quán)性投資資產(chǎn)損失，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備相應(yīng)資料，以專項(xiàng)申報的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。
