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| 《增值稅會計處理規定》筆記1——會計科目及專欄設置有啥道道 |
| 發布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數：2261 |
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| 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關規定，現對增值稅有關會計處理規定如下：
一、會計科目及專欄設置
增值稅一般納稅人
增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置
“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”
等明細科目。
思成筆記：這邊列舉了10個二級科目，是二級科目哦，而不是三級科目的設置。
1）對比原來的企業會計準則應用指南-會計科目和主要賬務處理：二、本科目應當按照應交稅費的稅種進行明細核算。應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。
2）對比征求意見稿，新增了如下正列舉科目：“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”。
（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置
“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。其中：
1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產而
支付或負擔的、準予
從當期銷項稅額中抵扣的增值稅額；
思成筆記：這邊實際上也在說明，在增值稅抵扣鏈條中，進項稅是購買者支付或者負擔的，增值稅是一種代收代付的核算形式，才會體現價外稅的特點，而不經過利潤表。
2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照
現行增值稅制度規定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；
思成筆記：替代了“營改增抵減的銷項稅額”，為增值稅差額計征而設，例如旅游服務。
3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人
當月已交納的應交增值稅額；
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.“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；
5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按
現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；
思成筆記：如小微企業的減免，這邊需要注意所得稅口徑與增值稅口徑小微企業不一樣呦。
6．“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄
實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額；
思成筆記：這邊是免抵退的精髓之一。免抵退，退的是進項稅，而企業如果既有內銷，也有出口外銷，本來要退給的出口外銷對應的進項，企業可抵內銷，這部分稅務局就不給你退了，也減少了征納雙方的遵從和征管成本。
7．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產應收取的增值稅額；
8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產按規定退回的增值稅額；
9．“進項稅額轉出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產等發生
非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣、按規定轉出的進項稅額。
思成筆記：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失；其他原因是指用于增值稅非應稅項目等，企業成為增值稅的最終承擔者，需轉入利潤表中。
（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。
思成筆記：這邊注意兩塊，1）月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入（結轉之后，應交增值稅、預交增值稅的余額為零）；
2）當月交納以前期間未交的增值稅額；3）每月財務賬和增值稅申報表勾稽核對的重要科目之一。
（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。
思成筆記：這邊的預交增值稅，是指未到達增值稅納稅義務發生時間，兼顧地方稅源，平衡稅收穩定性，以及考慮行業的特點等，國家先收的稅。
征求意見稿用“預繳”，這邊修改用字數是為了和“
未交（應交）增值稅”產生對應關系。
（四）“待抵扣進項稅額”明細科目，核算一般納稅人
已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，
按照現行增值稅制度規定
準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額；
實行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。
（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于
未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。
思成筆記：（四）、（五）結合來看：
1）“待抵扣進項稅額”已取得憑證，同時也經過認證的，以后期間可抵扣；“待認證進項稅額”
已取得憑證，未經稅務機關認證，不得當期抵扣；
2）
“待認證進項稅額”明細科目比征求意見稿的范圍縮小了，原征求意見稿規定：“核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。”這邊少了未取得增值稅扣稅憑證，即明確了（五）是基于取得增值稅扣稅憑證之后的處理。
3）思成觀點是，增值稅的整體征管是基于增值稅扣稅憑證，
即以票控稅，未取得增值稅專用發票，在會計上確認“待認證進項稅額”，即直接確認一塊“資產”，不妥當。
（六）“待轉銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入（或利得）但尚未發生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。
思成筆記：這邊試著按照自己的認識說明其規定原因，為什么會計可以如此規定，：
1
）負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。這種現時義務可以是法定義務，也可以是推定義務。推定義務是指根據企業多年來的習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導致企業將承擔的責任，這些責任也使有關各方形成了企業將履行義務解脫責任的合理預期。
2）企業確認收入或者利得時，無法觸發增值稅納稅義務時點，不形成法定義務，但實際上與收入相關的增值稅的納稅義務是很可能實現的，這個可以形成一個合理預期，這個義務是屬于與過去的交易相關的推定義務。那么實際上就需要確認因為該義務形成了企業的負債。
3）解決了實務中存在的普遍現象，收入早于納稅義務時間的問題……同時也解決了會計師在審計過程中對跨期收入調整（未觸發納稅義務），到底是含稅調，還是不含稅調的問題……現在在會計上已明確，
在核算上更加明確和便捷，財稅有差異，正常現象。
（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
思成筆記：你的大爺，永遠是你大爺，二爺來了，是不讓抵扣的。新設這個科目，會計核算的邏輯會更嚴謹。
（八）“簡易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。
思成筆記：簡易計稅對于增值稅一般納稅人而言，可以是毒草，也可以是蛋糕，需要結合企業身處增值稅抵扣鏈條的什么位置，以及行業現狀。簡易計稅，從征求意見稿的三級科目，到正式稿的二級科目，元芳你怎么看，大人此處必有蹊蹺。
原因說明
1）這邊引用連財老師的征求建議稿解讀觀點：“簡易計稅”設在應交增值稅下面顯然不妥，上面是專門反映一般計稅下的應交增值稅，如果放置在里面，因進項稅額無法從簡易計稅中抵減，無法核對應交增值稅，也不便轉出未交增值稅，反而增加了工作量。
2）這邊引用翟純塏老師的例子說明：
舉例：某生產企業一般納稅人，兼有一般計稅和簡易計稅項目。假設某月取得進項稅100萬元（專用于一般計稅），17%銷項稅額為90萬，簡易計稅5%增值稅額為20萬。
按照征求意見稿賬務處理，“應交稅費——應交增值稅”科目中，進項稅額借方發生額為100萬元，銷項稅額貸方發生額為90萬，簡易計稅貸方發生額為20萬，“應交稅費——應交增值稅”科目的貸方余額為90 20-100=10萬元，表示本月實現增值稅額，應轉到未交增值稅的稅額為10萬元，但實際上本月應有10萬元（100-90）的留抵稅額，可以抵扣以后發生的銷項稅額，但賬務上未體現，失去了賬務核算的基本功能。
在增值稅申報表上，因簡易計稅不能抵扣進項稅額，因此申報表上體現的期末留抵稅額也是10萬元，與賬務上不符。
（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅額。
思成筆記：轉讓金融商品在營改增的規定是
非常有個性的：營改增后金融商品轉讓政策為，轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。連一貫從簡的小規模納稅人也遵照如此。
（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進在境內未設經營機構的境外單位或個人在境內的
應稅行為代扣代繳的增值稅。
思成筆記：為什么會新增這個科目呢？
這邊引用趙國慶老師征求意見稿的反饋意見內容，來說明：
1）增值稅的會計科目的設計需要和中國的增值稅制度相吻合。
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