國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號），對紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)做了簡化規(guī)定，即一般納稅人開具專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，不再將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)雖然簡化了，但實(shí)際開具過程中還應(yīng)注意下列問題，才能避免涉稅風(fēng)險，本文結(jié)合相關(guān)政策予以解讀。
政策依據(jù)
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第19號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2007]18號）[注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第19號，此文件中的第一條第五項已被廢止。]
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號）[注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第39號），此文件的第五條已被廢止；根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第19號，此文件的第二十八條已被廢止。]
哪些情形可申請開具紅字專用發(fā)票
增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，除正常發(fā)生銷貨退回、銷售折讓，購買方在認(rèn)證期限內(nèi)已認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，由購買方提出申請外，視不同情況分別處理（具體處理見圖表）。
如何開具紅字專用發(fā)票
步驟一：購貨方或者銷售方根據(jù)實(shí)際情況開具通知單
購貨方：
1.打開“防偽開票軟件”→點(diǎn)擊“發(fā)票管理”→點(diǎn)擊“紅字發(fā)票申請單”→點(diǎn)擊“申請?zhí)铋_”，彈出如下窗口，選擇“購買方申請”，按照實(shí)際情況選擇對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票抵扣增值稅銷項稅額情況，確定→在彈出的申請單上填寫相應(yīng)信息→打印出申請單（一式兩聯(lián)）加蓋發(fā)票專用章。
2.導(dǎo)出電子信息→打開國稅網(wǎng)站→網(wǎng)上申請→發(fā)票管理類→紅字發(fā)票申請單，上報。或持申請單（一式兩聯(lián)）及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，到辦稅服務(wù)廳辦理審批，取回開票通知單。
銷售方：
1.打開“防偽開票軟件”→點(diǎn)擊“發(fā)票管理”→點(diǎn)擊“紅字發(fā)票申請單”→點(diǎn)擊“申請?zhí)铋_”，彈出如下窗口，選擇“銷售方申請”，按照實(shí)際情況選擇開具原因，確定→在彈出的申請單上填寫相應(yīng)信息→打印出申請單（一式兩聯(lián)）加蓋發(fā)票專用章。
2.導(dǎo)出電子信息→打開國稅網(wǎng)站→網(wǎng)上申請→發(fā)票管理類→紅字發(fā)票申請單，上報。或持申請單（一式兩聯(lián)）及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，到辦稅服務(wù)廳辦理審批，取回開票通知單。
步驟二：銷售方開具紅字專用發(fā)票開具方法
打開“防偽開票軟件”→點(diǎn)擊“發(fā)票管理”→點(diǎn)擊“專用發(fā)票填開”→點(diǎn)擊“負(fù)數(shù)”→選擇“直接開具”或者“導(dǎo)入紅字發(fā)票通知單”，錄入所要開具紅字專用發(fā)票的相關(guān)信息，打印此張“負(fù)數(shù)發(fā)票”即可。
風(fēng)險提示
一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。申請單所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
超過180天認(rèn)證期限未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，將無法再開具紅字專用發(fā)票，但是如果按期抵扣了，則開具紅字專用發(fā)票將沒有時間的限制。
銷售方或購貨方都可以視情形提出開具紅字專用發(fā)票的申請，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取通知單。
增值稅普通發(fā)票的紅字沒有上述的限制，地方性的規(guī)定也少有參照專用發(fā)票的處理方式，基本上企業(yè)視經(jīng)營情形自行處理開具。 |
