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| 收取違約金的不同稅務(wù)處理 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：478 |
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| 企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易中所產(chǎn)生的違約金可能由賣方向買方收取，也可能反向收??；既存在于貨物銷售環(huán)節(jié)，又存在于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。收取方式不同，會計處理和稅務(wù)處理自然存在差別。 賣方收取違約金 對于適用增值稅政策的經(jīng)濟(jì)交易，根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，納稅人繳納增值稅銷售額為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，此價外費(fèi)用包含違約金。所以，違約金應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同樣，購買方支付的此部分價款若構(gòu)成貨物成本，可以增加存貨成本，否則計入營業(yè)外支出。若收取賣方普通發(fā)票，則會影響進(jìn)項稅額的抵扣；若收取賣方增值稅專用發(fā)票，則可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。 對于適用營業(yè)稅政策的經(jīng)濟(jì)交易，根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)政策規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用，此價外費(fèi)用包含違約金。所以，違約金應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。進(jìn)行會計處理時，賣方將其計入營業(yè)外收入，買方相應(yīng)計入營業(yè)外支出。這種情況下收取違約金的賣方應(yīng)當(dāng)出具發(fā)票，而實踐中買方取得收據(jù)的較多，本來可以在稅前扣除，但因取得扣除憑證不規(guī)范而只得作納稅調(diào)整處理。 買方收取違約金 第一，可以明確的是，在這種情況下，買方收取違約金，不必給賣方開具發(fā)票，開具收據(jù)即可。相應(yīng)的，買方收取的違約金既不繳納增值稅又不繳納營業(yè)稅。進(jìn)行會計處理時，買方計入營業(yè)外收入，賣方計入營業(yè)外支出，但是要稅前扣除，必須有充分的證明依據(jù)。 第二，若該項經(jīng)濟(jì)交易屬于增值稅業(yè)務(wù)，則買方收取的違約金無論何種形式均應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。賣方針對具體行為則可以選擇以下不同的處理方式： 一是賣方以買方開具全額收據(jù)計入營業(yè)外支出。 二是賣方將違約金轉(zhuǎn)化為給予買方的折扣或折讓，或者在以后的價款結(jié)算中作銷售折扣沖減。很明顯，第二種方式減少了賣方銷項稅額，對于買方并無影響。 若該項經(jīng)濟(jì)交易屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)，則買方開具收據(jù)給對方即可。 雙方按規(guī)定分別計入企業(yè)所得稅收入和支出。 以上買賣雙方收取違約金是在假設(shè)合同或經(jīng)濟(jì)交易成立的前提下的納稅處理。 |
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