福建A公司是增值稅一般納稅人。受經(jīng)營(yíng)管理不善及市場(chǎng)不景氣等因素影響，A公司常年處于虧損狀態(tài)。盡管采取了挽救措施，但仍未出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。A公司董事會(huì)經(jīng)討論，一致決定結(jié)束公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)行企業(yè)注銷清算。在清算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)尚有100萬(wàn)元的庫(kù)存商品未銷售，增值稅留抵稅額8萬(wàn)元。
A公司財(cái)務(wù)人員想知道，公司清算注銷時(shí)，100萬(wàn)元存貨相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額14.5萬(wàn)元需要轉(zhuǎn)出并補(bǔ)稅嗎？留抵稅額8萬(wàn)元能否申請(qǐng)辦理退稅？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
因此，一般納稅人清算注銷時(shí)，若仍有存貨未銷售，且其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已被全部抵扣的，該存貨相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而予以補(bǔ)稅。當(dāng)然，若存在留抵稅額的，該留抵稅額也不能辦理退稅。根據(jù)上述規(guī)定，A公司清算注銷前100萬(wàn)元未銷售的庫(kù)存商品不需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，也不需要補(bǔ)稅，留抵稅額8萬(wàn)元不能申請(qǐng)辦理退稅。
另根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
雖然A公司注銷時(shí)留抵的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8萬(wàn)元不能予以退稅，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)是準(zhǔn)予扣除的。 |
